ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 24/2/22-2212 від 23.01.2001
ДПА України розглянула лист підприємства з іноземними
інвестиціями з питань щодо відображення у податковому обліку
витрат, пов'язаних із придбанням товарів (робіт, послуг) у
нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах, та повідомляє таке.
1. Відповідно до п.18.3 ст.18 Закону України від 22.05.97 р.
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про внесення змін до Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" у разі укладення
договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт,
послуг) на користь нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах,
чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через
їх банківські розрахунки, незалежно від того чи здійснюється така
оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших
резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату
вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх
валових витрат у сумі, що становить 85% від оплаченої вартості цих
товарів (робіт, послуг).
Отже, для вищезазначених операцій діють спеціальні правила,
встановлені ст.18 Закону ( 283/97-ВР ), якими передбачені
особливості обліку валових витрат за операціями з нерезидентами,
що розташовані в офшорних зонах.
Таким чином, під час придбання товарів (робіт, послуг) у
нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах, валові витрати
покупця-резидента збільшуються на суму, що становить 85% вартості
цих товарів (робіт, послуг) у той податковий період, протягом
якого відбулася оплата таких товарів (робіт, послуг). Ці витрати
відображаються в декларації про прибуток підприємства ( z0313-97 )
у рядках 2 або 7, або 10 додатку "Ж" і підлягають коригуванню
відповідно до положень п.5.9 ст.5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Тобто
розрахунок приросту (убутку) за придбаними таким чином запасами
здійснюється після включення витрат на їх придбання до складу
валових витрат.
Порядок відображення в декларації сум приросту (убутку)
балансової вартості запасів наводиться в п.4.9 Порядку складання
декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА
України від 08.07.97 р. N 214 ( z0313-97 ) (із змінами та
доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
14.08.97 р. N 313/2117.
З метою оподаткування під час розрахунку первісної вартості
(собівартості) запасів слід враховувати, що така складова
собівартості (балансової вартості) запасів як ціна придбаних
товарів обліковується в податковому обліку в сумі, що становить
85% ціни товарів, придбаних у нерезидентів, що розташовані в
офшорних зонах.
2. Право віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту
залежить від наявності права на включення вартості придбаних
товарів (робіт, послуг) та основних фондів чи нематеріальних
активів, що підлягають амортизації, до складу валових витрат
виробництва (обігу) продукції. Така залежність встановлена п.7.4
ст.7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість". Порядок формування валових витрат та
валового доходу регулюється Законом України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), тобто норми цих законів
взаємопов'язані.
Враховуючи те, що п.18.3 ст.18 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено, що
витрати платників податку на оплату вартості товарів (робіт,
послуг) на користь нерезидентів, розташованих в офшорних зонах,
включаються до складу їх валових витрат у сумі 85% від оплаченої
вартості цих товарів (робіт, послуг), а також те, що датою
виникнення права на податковий кредит щодо ввезених на митну
територію України товарів вважається дата сплати податку за
податковими зобов'язаннями, що виникають на дату оформлення
ввізної митної декларації, до податкового кредиту відповідного
звітного періоду може бути віднесена лише та частка ПДВ, що
припадає на витрати, які включаються до складу валових витрат
цього звітного періоду.
Голова М.Азаров
"Бухгалтерія", N 7, 12.02.2001 р.