УКРАЇНА
                            
                  Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
                                 

Ліцензія Аудиторської палати України         
N 000580 серія АБ                              
04060, м.Київ-60, вул. О. Теліги, 23 а
Тел.(044) 467-08-15

N 2/2001 від 19 лютого 2001р.

               Добровольное медицинское страхование
                    и налогообложение по нему
                  физических и юридических лиц

     В последнее   время   вопросам   добровольного   медицинского
страхования  физических  лиц  уделяется  очень  большое  внимание.
Поэтому   связанное   с   ним   налогообложение   требует  четкого
определения.
     Предлагаемая нами     схема     зиждется     на     следующей
нормативно-законодательной базе Украины:
     1. КзоТ Украины ( 322-08 ) [1];
     2. Закон Украины "О  коллективных  договорах  и  соглашениях"
N3356-XII от 01.07.1993г. ( 3356-12 ) [2];
     3.  Закон  Украины "О страховании" от 07.03.1996г. N 86/96-ВР
( 86/96-ВР ) (с последующими изменениями и дополнениями) [3];
     4. Закон  Украины  "О  налогообложении  прибыли предприий" (в
редакции от 22.05.1997г.) ( 334/94-ВР ) [4];
     5. Декрет КМУ от 26.12.1992г. N 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном
налоге с граждан" [5];
     6. Инструкция о подоходном  налоге  с  граждан,  утвержденная
приказом   ГНАУ   от   21.04.1993г.   N   12   (   z0064-93   )  и
зарегистрированная в Минюсте Украины 09.06.1993г. N 64 [6];
     7. Инструкция по       статистике       заработной     платы,
утвержденная  приказом  Минстата  Украины  от  11.12.1995г.  N 323
( z0465-95 ),  зарегистрированная в Минюсте  Украины  21.12.1995г.
N 465/1001 [7].
     Для оптимизации налогообложения следует исходить из п.п.5.6.1
ст.  5 ( 334/94-ВР  )  [4],  которым  в  состав  валовых  расходов
плательщика   налога  относятся  любые  затраты  на  оплату  труда
физических  лиц,  находящихся  в  трудовых  отношениях   с   таким
плательщиком налога, установленные по договоренности сторон.
     Из [7] (  z0465-95  )  (п.2.  42  ст.  2)  к  таким  выплатам
относятся   поощрительные  и  компенсационные  расходы  в  размере
страховых   взносов   предприятий,   связанных   с    добровольным
страхованием работников.
     При этом указанные суммы включаются в фонд оплаты труда в том
месяце,  в  котором  производятся  перечисления страховой компании
(далее - СК).
     В свою очередь,  эти суммы согласно п. и) ст. 5 [5] ( 13-92 )
и п.  5.10 ст.  5 [6] ( z0064-93  )  не  включаются  в  совокупный
налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который
происходит налогообложение.
     Подчеркнутая нами  выше  договоренность сторон осуществляется
либо посредством коллективного договора (см.  [1] ( 322-08 ) и [2]
( 3356-12  ) ), либо заключения письменного договора с работниками
предприятия, если на предприятии работает менее 15 человек.
     При этом  договор  (то ли коллективный,  то ли индивидуальный
трудовой) должен содержать такой пункт:
     "С целью   повышения   социальной  защищенности,  Предприятие
обязуется   компенсировать   понесенные   расходы,   связанные   с
заболеванием  работника  путем  заключения договора на медицинское
обслуживание с медицинским учреждением либо в форме  добровольного
медицинского страхования профилактики заболевания".
     Далее Предприятие заключает договор добровольного страхования
ответственности работодателя   за   выполнение  условий  трудового
(коллективного) договора со СК в соответствии с [З] ( 86/96-ВР  ),
от которого получает страховой полис.
     Страховой договор в качестве неотъемлемой  его  части  должен
содержать   так   называемые  Правила  добровольного  медицинского
страхования. В этих Правилах должны содержаться:
     а) список  лечебных  баз  по всем Программам,  представляемым
Страховщиком  (например,  поликлиника,  стационар,   нежелательная
беременность,  эндокринная  патология в том числе сахарный диабет,
скорая помощь и др.);
     б) обеспечение,  например, медпрепаратами по льготным ценам с
бесплатной доставкой;
     в) индексация  остатка  внесенных  страховых  платежей,  если
условия   договора    страхования    предусматривают    начисление
поквартальной  индексации,  в  результате  чего  остаток страховых
платежей за год увеличится на определенный процент;
     г) процедуру выплаты страховой премии;
     д) условия досрочного прекращения действия договора;
     е) условия   прекращения  действия  договора  страхования  по
соглашению сторон должны быть дополнены еще пунктами,  касающимися
ликвидации Страховщика и правопреемственности Страхователи и т.д.
     К  Правилам должны   быть   приложены   прайс-листы.
     Относительно вопросов добровольного медицинского страхования,
которое предоставляется работодателем  отдельным  работникам  (без
фиксации  в  трудовом  договоре),  то  в  данном  случае  начинает
действовать первая часть третьего абзаца п.п.  5.3.1.  ст. 5 [4] (
334/94-ВР  ),  т.е.  в валовые затраты не относится финансирование
личных потребностей физических лиц.  Что же  касается  подоходного
налога, то физические лица от него освобождаются и в этой ситуации
в связи с [5] ( 13-92 ) и [6] ( z0064-93 ).

         Директор
         АФ "Аналитик-Профит"                     Леви Е.Б.