Как отразить налоговые обязательства по НДС при списании
основных средств с остаточной стоимостью в бухгалтерском
учете плательщику единого налога по ставке 6 % ?
Л.В.Федоров, г. Одесса
* * *
В соответствии с п. 33 ПБУ 7 изъятие объекта основных средств
из активов (списание с баланса) происходит при их:
- продаже;
- безвозмездной передаче;
- несоответствии критериям признания активов.
Объект не признается активом, если отсутствует какая-либо
вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод
от его использования и его стоимость не может быть определена
достоверно.
На практике, если объект ОС пришел в состояние, непригодное
для дальнейшего использования по назначению, другими словами,
объект утратил потребительскую стоимость, такой объект, как прави-
ло, подлежит ликвидации.
Ликвидация основных средств оформляется актом на списание ос-
новных средств (Типовая форма № 03-3) на основании приказа Минис-
терства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352 ( v0352202-95 ).
При ликвидации основных средств, не имеющих остаточной балансовой
стоимости по бухгалтерскому учету, база для обложения налогом на
добавленную стоимость будет равна нулю.
Согласно п. 4.9 Закона о НДС ликвидация основных средств по
самостоятельному решению налогоплательщика рассматривается для
целей налогообложения как их продажа по обычным ценам, действующим
на момент такой продажи.
Т. о., морально устаревшее, изношенное и непригодное для
дальнейшего использования оборудование и другие фонды могут быть
списаны с баланса предприятия в том числе, если восстановление
такого имущества невозможно или экономически нецелесообразно и оно
не может быть реализовано.
Приказом Министерства финансов Украины от 07.12.2000 г. № 315
( z0911-00 ) внесены изменения в Положение об упрощенной системе
бухгалтерского учета, утвержденное приказом Министерства финансов
Украины от 30.09.98 г. № 196 ( z0646-98 ). Данными изменениями
подтверждено, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, могут использовать в бухгалтерском учете счета,
предусмотренные в новом Плане счетов. В частности, субъектам мало-
го предпринимательства рекомендовано для учета расходов использо-
вать счета класса 8 "Расходы по элементам".
В бухгалтерском учете ликвидация основных средств отражается
на счете 84 "Прочие операционные расходы". Данный счет предназна-
чен для учета операционных расходов, не отражающихся на других
счетах класса 8, в том числе и расходов, связанных со списанием и
уценкой активов.
Пример
Произведена ликвидация объекта основных средств 2 группы
первоначальной стоимостью 2300 грн. Остаточная стоимость объекта -
600 грн.
В бухгалтерском учете такие операции отразятся следующим обра-
зом:
|---|-----------|---------------|---------------|------|---------|
| № |Содержание |По старому |По новому |Сумма,|Налоговый|
|п/п|операции |Плану счетов |Плану счетов |грн. |учет |
| | |------|--------|------|--------| |----|----|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 1 |Списана | | | | | | | |
| |остаточная | | | | | | | |
| |стоимость | 46 | 01/2 | 84 | 104 | 600 | - | - |
| |оборудова- | | | | | | | |
| |ния | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 2 |Отражена | 02 | 01/2 | 131 | 104 | 1700 | - | - |
| |сумма ранее| | | | | | | |
| |начисленной| | | | | | | |
| |амортизации| | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 3 |Отражены | 46 | 68/ндс | 84 | 641/ндс| 120 | - | - |
| |налоговые | | | | | | | |
| |обязатель- | | | | | | | |
| |ства по НДС| | | | | | | |
| |на остаточ-| | | | | | | |
| |ную стои- | | | | | | | |
| |мость обо- | | | | | | | |
| |рудования | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 4 |Отражены | 20 | 70, 65 | 84 | 377, | 175 | - | - |
| |расходы на | | и др. | | 661, | | | |
| |ликвидацию | | | | 65 | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 5 |Оприходова-| | | | | | | |
| |ны на склад| | | | | | | |
| |материаль- | | | | | | | |
| |ные ценнос-| | | | | | | |
| |ти, полу- | | | | | | | |
| |ченные от | | | | | | | |
| |ликвиди- | | | | | | | |
| |руемого | | | | | | | |
| |оборудова- | | | | | | | |
| |ния: | | | | | | | |
| |- запчасти | 08 | 46 | 207 | 746 | 200 | - | - |
| | | | | | | | | |
| |- металло- | 05 | 46 | 209 | 746 | 15 | - | - |
| |лом | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 6 |Списан на | 46 | 80 | 746 | 793 | 215 | - | - |
| |финансовые | | | | | | | |
| |результаты | | | | | | | |
| |доход, по- | | | | | | | |
| |лученный от| | | | | | | |
| |ликвидации | | | | | | | |
| |оборудова- | | | | | | | |
| |ния | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 7 |Списаны | 46 | 20 | 793 | 84 | 175 | - | - |
| |расходы, | | | | | | | |
| |связанные с| | | | | | | |
| |ликвидацией| | | | | | | |
| |оборудова- | | | | | | | |
| |ния | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
| 8 |Отражена | 46 | 80 | 793 | 441 | 15 | - | - |
| |прибыль от | | | | | | | |
| |ликвидации | | | | | | | |
| |оборудова- | | | | | | | |
| |ния | | | | | | | |
|---|-----------|------|--------|------|--------|------|----|----|
Из вышеизложенного следует, что избежать налоговых обяза-
те льств по НДС при ликвидации основных средств предприятие может
только в том случае, когда их остаточная стоимость равна нулю.
Разделение учета на бухгалтерский и налоговый не дает предприятию
оснований списать основные средства в бухгалтерском учете, не
отразив при этом в налоговом учете обязательства перед бюджетом.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 05/01, стр. 49
[02.02.2001]
Владимир Синилов
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------