ООО согласно договору аренды госимущества арендует в универси-
тете комнату под офис.
На период аренды в пользование выделен телефон ведомственной
АТС.
В счетах, предъявленных нам к оплате, отдельной строкой указа-
ны:
- аренда;
- эсплуатационные затраты (услуги вахтера, уборка, текущий
ремонт);
- телефон и переговоры;
- холодная вода и канализация;
- отопление;
- налог на землю.
Аналогичная расшифровка делается и в налоговых накладных.
Разъясните порядок отнесения на валовые расходы вышеуказанных
затрат.
* * *
- В соответствии со статьями 10, 19, 23, 27 Закона Украины от
10 апреля 1992 года № 2269-ХII "Об аренде государственного и
коммунального имущества" ( 2269-12 ) существенными условиями дого-
вора аренды являются:
- объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее
индексации);
- срок, на который заключается договор аренды;
- арендная плата с учетом ее индексации;
- порядок использования амортизационных отчислений;
- восстановление арендованного имущества и условия его возвра-
та;
- выполнение обязательств;
- ответственность сторон;
- страхование арендатором взятого им в аренду имущества;
- обязанности сторон по обеспечению пожарной безопасности
арендованного имущества.
Арендатор за пользование объектом аренды вносит арендную плату
независимо от последствий хозяйственной деятельности в соответст-
вии с Методикой расчета, утвержденной Кабинетом Министров Украины
в Постановлении от 04.10.95 № 786 ( 786-95-п ).
Арендатор имеет право по согласованию с арендодателем, если
другое не предусмотрено договором аренды, за счет собственных
средств осуществлять реконструкцию, техническое переоснащение,
улучшение арендованного имущества.
Арендатор имеет право оставить за собой проведенные им улучше-
ния арендованного имущества, осуществленные за счет собственных
средств, если они могут быть отделены от имущества без причинения
ему ущерба.
Если арендатор за счет собственных средств осуществил с согла-
сия арендодателя улучшения арендованного имущества, которые не-
возможно отделить от имущества без причинения ему ущерба, арендо-
датель обязан компенсировать ему указанные средства, если иное не
определено договором аренды.
Стоимость улучшений арендованного имущества, проведенных арен-
датором без согласия арендодателя, которые невозможно отделить
без ущерба для имущества, компенсации не подлежит.
В соответствии с п. З Методики расчета и порядка использования
платы за аренду государственного имущества, утвержденной Поста-
новлением КМУ от 04.10.95 № 786, в арендную плату не включаются
плата за услуги, которые согласно договору аренды обязуется
предоставлять арендодатель, и расходы на содержание арендованного
имущества. Такие суммы уплачиваются арендатором отдельно.
В состав валовых расходов налогоплательщика включается в соот-
ветствии с п.п. 5.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) сумма любых
расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в
связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений,
установленных п.п. 5.3-5.8 настоящей статьи.
В соответствии с Порядком составления декларации о прибыли
предприятия, утвержденным Приказом ГНАУ от 08.07.97 № 214 и заре-
гистрированным в Минюсте Украины 11.02.98 г. под № 94/2534, с
изменениями ( z0094-98 ) в строке 25 декларации отражаются любые
расходы, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) операций
в форме оперативного, финансового, оборотного лизинга, аренды
земли, аренды жилых помещений.
Учитывая вышеизложенное, сумма арендной платы у налогоплатель-
щика - арендатора относится к валовым расходам.
Относительно отнесения к валовым расходам оплаты услуг вахтера
и уборки помещения у арендатора нужно подчеркнуть, что согласно
п.п. 5.3.9 не включаются в состав валовых расходов выплаты воз-
награждения или других видов поощрения, связанных с таким налогоп-
лательщиком, физическим или юридическим лицом, в случае, если нет
документальных доказательств, что такая выплата или поощрение были
произведены как компенсация за фактически предоставленную услугу
(отработанное время).
В соответствии с условиями договора аренды, определенными
статьей 10 Закона Украины "Об аренде государственного и комму-
нального имущества", данные выплаты (оплата услуг вахтера, состоя-
щего в штате ЗГТУ и уборка) не входят в условия договора и не мо-
гут быть отнесены на валовые расходы у арендатора.
Относительно отнесения на валовые расходы затрат, связанных с
текущим ремонтом арендованного имущества, то в соответствии с
п.п. 8.8.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
в случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или
позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного
лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую
стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фак-
тически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатор
имеет право отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с
улучшением основных фондов, в т.ч. арендованных, в сумме не превы-
шающей пять процентов совокупной балансовой стоимости групп
(собственных) основных фондов на начало отчетного года.
Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение
балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного
объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по
нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
Отнесение на валовые расходы оплаты стоимости услуг за холод-
ную воду, отопление и канализацию возможно согласно разъяснениям
ГНАУ в письме от 05.01.2000 № 34/6/15-1116 "О некоторых вопросах
оплаты за использование арендованного имущества", в котором ГНАУ
считает, что до решения проблемы технического характера с установ-
кой некоторых видов счетчиков стоимость коммунальных услуг может
быть отнесена на валовые расходы по счетам арендодателей (согласо-
ванным с арендаторами в отношении количества потребленных услуг).
Полученные транзитом от арендаторов суммы будут включаться в вало-
вые доходы и валовые расходы арендодателя.
Относительно разъяснения по отнесению на валовые расходы платы
за телефон и переговоры, то в соответствии со ст. 1 ЗУ "О связи"
от 16.05.95 № 160/95-ВР ( 160/95-ВР ) услуга связи - это продукт
(результат) деятельности оператора связи, направленный на удовлет-
ворение нужд потребителей. Согласно ст. 14 услуги операторами
связи всех форм собственности предоставляются потребителям на
основании действующего законодательства, условий соответствующей
лицензии и договора между потребителем и оператором, а также при
условии соблюдения потребителем правил пользования сетями связи и
оплаты услуг.
Услуги местных сетей телефонной связи предоставляются всем
потребителям без ограничений после подачи письменного заявления.
Учитывая то, что телефон арендодателем выделен арендатору в
пользование без подачи письменного заявления арендатора в пред-
приятие связи и заключения договора об оказании услуг связи
оператором, данные расходы не могут быть отнесены на валовые
расходы арендатора до переоформления номера на арендатора.
Плата за землю осуществляется в виде земельного налога или
арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной
оценки земель. Собственники или землепользователи, кроме арендато-
ров, уплачивают согласно статье 2 Закона Украины "О плате за зем-
лю" от 19.09.96 № 378/96-ВР ( 378/96-ВР ) земельный налог. За
земельные участки, полученные в аренду, уплачивается арендная
плата.
Основанием для начисления земельного налога являются данные
государственного земельного кадастра. А в соответствии со статьей
15 Закона Украины "О плате за землю" собственники земли и земле-
пользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права
собственности или права пользования земельным участком.
Основанием для начисления арендной платы за землю является
договор аренды земли, т.е. соглашение сторон о взаимных обязатель-
ствах, в соответствии с которым арендодатель за плату передает
арендатору во владение и пользование земельный участок для хо-
зяйственного использования на обусловленный договором срок (статья
12 Закона Украины "Об аренде земли" от 06.10.98 г. № 161-XIV
( 161-14 )).
Учитывая вышеизложенное, сумму платы налога на землю налого-
плательщик-арендатор не может отнести на валовые расходы.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 03/01, стр. 42
[19.01.2001]
И.Егян
гл. госналоговый инспектор ГНИ в Жовтневом районе г.Запорожья
------------------------------------------------------------------