ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 11362/11/16-0014 від 23.10.98
vd981023 vn11362/11/16-0014
Щодо оподаткування ПДВ операцій з
продажу імпортного газу
ДПА України розглянула лист АТ щодо оподаткування ПДВ
операцій з продажу імпортного газу, відвантаженого покупцям до
01.10.97 р., тобто до моменту набрання чинності Законом України
від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість", за умови проведення розрахунків за спожитий газ після
зазначеної дати, і повідомляє таке.
Відповідно до п.3 ст.3 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 14-92
( 14-92 ) "Про податок на добавлену вартість", який був чинним до
01.10.97 р., у торговельних, заготівельних, оптових,
постачальницько-збутових, а також інших підприємств, які надають
посередницькі послуги, об'єктом оподаткування є різниця між цінами
реалізації товарів (робіт, послуг) і цінами, за якими вони
проводять розрахунки з постачальниками, включаючи суму податку на
добавлену вартість. Указом Президента України від 30.06.95 р.
N 499/95 ( 499/95 ) "Про справляння податку на добавлену вартість
з імпортних товарів" газ, що ввозився для виробничих потреб, у
тому числі за бартерними операціями, не підлягав обкладенню ПДВ
під час переміщення через митний кордон України. ПДВ при
подальшому продажу (передачі або обміну) імпортного газу
споживачам для виробничих потреб обчислювався виходячи з валового
доходу підприємства, що здійснює продаж, який визначався виходячи
з різниці між кінцевою ціною реалізації газу та ціною його
придбання або митною вартістю, перерахованою в українські
карбованці за курсом НБУ на день подання вантажної митної
декларації (у декларантів).
Пунктом 2.2 наказу Мінекономіки України від 14.06.96 р. N 76
( z0317-96 ) "Про встановлення оптових цін на газ природний та
тарифів на його транспортування", зареєстрованого в Мін'юсті
України 19.06.96 р. за N 317/1342, а потім п.4 наказу Мінекономіки
України від 31.10.97 р. N 121 ( z0561-97 ) "Про затвердження цін
на газ природний і тарифів на послуги з його транспортування на
1998 рік", зареєстрованого в Мін'юсті України 27.11.97 р. за
N 561/2365, встановлено, що розрахунки за природний газ
здійснюються споживачами газу в гривнях за ціною, встановленою у
доларах США і перерахованою за офіційним курсом НБУ на день
зарахування коштів на рахунок постачальника газу. Зазначеними
наказами було визначено максимально допустимі ціни реалізації
природного газу та ціни витрат на транспортування та зберігання
його у підземних сховищах.
Станом на 01.10.97 р. згідно з частиною третьою п.11.8 ст.11
Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість" юридичні або фізичні особи, що згідно
з законодавством зареєстровані як суб'єкти підприємницької
діяльності та повинні були нараховувати ПДВ при реалізації товарів
(робіт, послуг) до набрання чинності цим Законом, повинні були
здійснити одноразовий перерахунок сум податкового кредиту і
податкових зобов'язань виходячи з правил визначення баз
оподаткування за нормами цього Закону та балансових показників
господарчої діяльності на момент набрання чинності цим Законом.
Враховуючи зазначене, АТ в одноразовому перерахунку повинно було
окремо відобразити вартість відвантаженого і неоплаченого
споживачами газу та вартість наданих і неоплачених споживачами
послуг з транспортування газу до споживачів.
Пунктом 5.1 Порядку проведення одноразового перерахунку сум
податкового кредиту і податкових зобов'язань з ПДВ, затвердженого
наказом ДПА України від 18.11.97 р. N 419 ( z0578-97 ) та
зареєстрованого в Мін'юсті України 05.12.97 р. за N 578/2382,
визначено, що торговельні, оптово-збутові та посередницькі
організації визначають податкові зобов'язання із загальної
вартості відвантажених, але не оплачених до 01.10.97 р. товарів,
наданих робіт чи послуг (крім звільнених від оподаткування)
виходячи з цін продажу, і податкові зобов'язання за такими
товарами (роботами, послугами) виникають у звітному періоді, на
який припадає надходження коштів на розрахунковий рахунок платника
податку в оплату таких товарів (робіт, послуг).
Враховуючи зазначене, податкові зобов'язання з ПДВ за
операціями з продажу імпортного природного газу, спожитого
покупцями до 01.10.97 р., оплата за який проводилася після
01.10.97 р., виникають у період, на який припадає надходження
коштів на розрахунковий рахунок АТ. Оскільки з 22.01.98 р.
операції з продажу газу, імпортованого в Україну, оподатковуються
за ставкою 0%, об'єктом оподаткування є різниця між вартістю
наданих покупцям послуг з транспортування імпортного природного
газу, встановленою у доларах США і перерахованою за офіційним
курсом НБУ на день зарахування коштів за такі послуги на рахунок
АТ, і вартістю, за якою АТ провело розрахунки за отримані
транспортні послуги з постачальниками.
Заступник Голови В.Копилов
"Бухгалтерія", N 10, 05.03.2001 р.