ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1713/7/16-1201 від 12.02.2001
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, мм.Києві та Севастополі
Про розподіл сум ПДВ
У зв'язку із запитами податкових органів та платників податку
на додану вартість щодо порядку розподілу сум податку на додану
вартість, сплачених постачальнику природного газу, який споживачем
використовується як в технологічному процесі, пов'язаному з
транспортуванням природного газу по території Україна, так і при
наданні послуг з його транзиту через територію України, Державна
податкова адміністрація України для більш детального роз'яснення і
в доповнення до листа ДПА Україна від 07.07.00 за
N 3810/6/16-1220-26 ( v3810225-00 ), який було направлено філії
"Київтрансгаз", повідомляє наступне.
Право віднесення сум податку на додану вартість до складу
податкового кредиту залежить від наявності права на віднесення
вартості придбаних товарів (робіт, послуг) та основних фондів чи
нематеріальних активів, що підлягають амортизації до складу
валових витрат виробництва (обігу) продукції, а також від
використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в
оподатковуваних чи звільнених від оподаткування операціях. Така
залежність встановлена пунктом 7.4 статті 7 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Для послуг, пов'язаних з перевезенням (переміщенням) вантажів
транзитом через територію України, пунктом 11.15 статті 11 Закону
України від 03.04.97 за N 168 ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" збережено порядок оподаткування податком на додану
вартість, який діяв до дати набуття чинності цим Законом. А саме,
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 14-92
( 14-92 ) "Про податок на добавлену вартість" (літера "а", пункт 1
стаття 5), який діяв до зазначеного Закону, від податку на додану
вартість було звільнено послуги транзиту іноземних вантажів,
включаючи транзитні послуги, через територію України. При цьому, у
разі проведення розрахунків іноземною валютою, суми податку на
додану вартість, що сплачені або підлягали сплаті постачальникам
за виконані роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси,
відповідно до п.З статті 7 цього Декрету, зараховувалися в
рахунок чергових платежів або відшкодовувалися з бюджету. В тих
випадках, коли розрахунки за транзитні послуги проводилися
національною валютою чи здійснювалися шляхом товарообмінних
операцій, суми податку на додану вартість по придбаних роботах,
послугах, матеріальних ресурсах, відносилися до валових витрат
таких транзитних послуг.
Оскільки такий порядок оподаткування збережено також і в
умовах дії Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ), то залишається аналогічним вищезазначеному і
джерело відшкодування сум податку на додану вартість, сплачених
(нарахованих) по придбаних товарах (роботах, послугах), в тому
числі газу, вартість яких відноситься до валових витрат послуг,
пов'язаних з переміщенням іноземних вантажів транзитом через
територію та порти України.
Філії "Управління магістральних газопроводів" частково
використовують придбаний газ як в оподатковуваних операціях (для
виробничих потреб при наданні послуг по транспортуванню газу по
території України для його споживання юридичними та фізичними
особами), так і у звільнених операціях (для виробничих потреб при
наданні послуг з транзиту іноземного газу через територію України,
оплата за який проводиться національною валютою та бартером). А
тому, такі суб'єкти господарювання повинні вести податковий облік
окремо по оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Витрати, пов'язані з придбанням газу за актами
прийому-передачі (в яких зазначені обсяги, ціна, загальна вартість
та сума податку на додану вартість), відповідно до пункту 11.2
Закону України від 22.05.97 за N 283/97 ( 283/97-ВР ) "Про
внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" підприємство повинно відносити до валових витрат тих
податкових періодів, коли був використаний газ.
А тому, у випадку, коли газ використовувався як в
оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях протягом
декількох звітних періодів і вартість цього газу відносилася
відповідно до складу валових витрат оподатковуваних та
неоподатковуваних операцій, то при "касовому" методі обчислення
податку на додану вартість розподіл сум ПДВ, сплачених при
придбанні газу, буде припадати на той звітний період, в якому
відбулося списання коштів в рахунок оплати газу. Такий розподіл
сум ПДВ визначається відношенням вартості газу, фактично
використаного в звітному та попередніх періодах, на які припало
використання газу, вартість якого в цих звітних періодах
відносилася до складу валових витрат оподатковуваних операцій, до
загальної вартості товарів, включених до валових витрат
виробництва цього періоду та відповідних попередніх звітних
періодів.
У разі, якщо в попередніх звітних періодах газ
недовикористовувався для проведення операцій, які підлягають
оподаткуванню, то відбувається коригування податкового кредиту в
порядку, передбаченому пп.5.8.2 п.5.8 Порядку заповнення та
подання податкової декларації по податку на додану вартість,
затвердженому наказом ДПА України від 30.05.97 за N 166
( z0250-97 ), зареєстрованому в Міністерстві юстиції України
09.07.97 за N 250/2054 з урахуванням редакції наказу ДПА України
від 02.11.2000 N 568 ( z0903-00 ).
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 13, 19.03.2001