ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 44/2/22-3210 від 09.02.2001
ГНА Украины рассмотрела письмо о налоговом учете операций с
ценными бумагами и сообщает.
Порядок налогообложения операций с долговыми требованиями и
обязательствами определен пунктом 7.9 статьи 7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции от
22 мая 1997 года ( 283/97-ВР ) (с внесенными изменениями и
дополнениями), и которым такие операции отнесены к налогообложению
операций особого вида.
В частности, указанным пунктом предусмотрено, что не
включаются в валовой доход денежные средства или имущество,
привлеченные плательщиком налога в связи с привлечением
плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное
управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем
выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие
срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии
(выпуска) облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а
также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества
из доверительного управления, а также основной суммы депозита
(вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных
(депозитных) сертификатов, или с других срочных или доверительных
счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика
налога, в том числе путем погашения облигаций, векселей или
инвестиционных сертификатов (подпункт 7.9.1) и соответственно не
включаются в валовые расходы денежные средства или имущество,
предоставленные плательщиком налога в связи с возвратом
плательщиком налога денежных средств или имущества из
доверительного управления, основной суммы депозитов (вкладов), в
том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных)
сертификатов, или денежных средств с других срочных или
доверительных счетов, в том числе путем погашения (выкупа)
облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также
размещением плательщиком налога денежных средств или имущества в
доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в
том числе путем приобретения сберегательных (депозитных)
сертификатов, или на другие срочные и доверительные счета,
открытые в пользу такого плательщика налога, в том числе путем
приобретения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов
(подпункт 7.9.2).
Исходя из положений, установленных указанным пунктом, его
нормы распространяются на налогообложение операций в связи с
первичным выпуском (размещением) и операций по конечному погашению
(ликвидации) ценных бумаг на первичном рынке, а также получением
(возвратом) плательщиками налога финансовых кредитов и
привлечением (предоставлением) ими имущества на основании договора
лизинга (концессии и др.).
В соответствии с пунктом 7.6 статьи 7 указанного Закона
( 334/94-ВР ) предусмотрен особый порядок налогообложения операций
с ценными бумагами и деривативами.
Под термином "торговля ценными бумагами и деривативами", в
частности, понимаются любые операции по приобретению или продаже
ценных бумаг или фондовых деривативов торговцами ценными бумагами,
чей статус устанавливается соответствующим законодательством о
ценных бумагах и фондовом рынке (подпункт 7.6.2). Исходя из
определения термина "торговля ценными бумагами и деривативами" в
случае если коммерческий банк, чей статус установлен
соответствующим законодательством о ценных бумагах и фондовом
рынке, осуществил операцию по приобретению ценной бумаги, такая
операция в целях налогообложения считается операцией по торговле
ценными бумагами и деривативами.
Согласно подпункту 7.6.3 под термином "расходы" понимается
сумма денежных средств или стоимость имущества, уплаченная
(начисленная) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и
деривативов в качестве компенсации стоимости. В состав расходов
включается также сумма любой задолженности покупателя, которая
возникает в связи с таким приобретением.
Подпунктом 7.6.4 предусмотрено, что под термином "доходы"
следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества,
уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг
и деривативов в качестве компенсации их стоимости. В состав
расходов включается также сумма любой задолженности покупателя,
которая погашается в связи с такой продажей, обменом или
отчуждением.
В то же время отмечаем, что в целях налогообложения
плательщик налога ведет отдельный учет финансовых результатов
операций по торговле ценными бумагами и деривативами (абзац первый
подпункта 7.6.1). При этом, в случае если в течение отчетного
периода доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в
связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативов,
превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в
связи с приобретением ценных бумаг и деривативов в течение такого
отчетного периода, увеличены на сумму некомпенсированных
балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль
включается в состав валовых доходов по результатам такого
отчетного периода (абзац третий подпункта 7.6.1).
Председатель Н.Азаров
"Бухгалтерия", N 12, 19.03.2001 г.