Юридический Харьков плюс - прийняття від 06.07.2012 N v0594837-12 5a071b32cc731c2608e21522c3d5938b-1

Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (2755-17) , з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку, отриманого платником податку - фізичною особою від операцій з цінними паперами (акціями), що виплачується професійним торговцем цінних паперів (дилерські операції з купівлі-продажу цінних паперів) (додається).

2. Департаменту взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю (Семченко О.В.) забезпечити оприлюднення цього наказу та розмістити на веб-сайті ДПС України і у засобах масової інформації.

3. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Ігнатова А.П.

Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку, отриманого платником податку - фізичною особою від операцій з цінними паперами (акціями), що виплачується професійним торговцем цінних паперів (дилерські операції з купівлі-продажу цінних паперів)

В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (2755-17) , із змінами та доповненнями - ПКУ;

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV (435-15) - Цивільний кодекс України;

Закон України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV (3480-15) "Про цінні папери та фондовий ринок" (далі - Закон № 3480);

Закон України від 30 жовтня 1996 року № 448/96-ВР (448/96-ВР) "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" (далі - Закон № 448/96);

Наказ Міністерства фінансів України від 22.11.2011 № 1484 (z0100-12) , Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 № 1689 (za100-12) "Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента", зареєстровані в Міністерстві юстиції України 24 січня 2012 року за № 100/20413 (далі - Методика);

Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.12.2006 № 1449 (z0052-07) "Про затвердження Правил (умов) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами", зареєстроване в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 року за № 52/13319 (далі - Рішення № 1449).

Особливості оподаткування окремих видів доходів визначено статтею 170 ПКУ (2755-17) , пунктом 170.2 якої встановлено порядок оподаткування інвестиційного прибутку.

Відповідно до пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (2755-17) податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.

Згідно із пп. "а" 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (2755-17) для цілей п. 170.2 ПКУ термін "інвестиційний актив" означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Відповідно до п. 1.3 Методики (z0100-12) термін "податковий агент" вживається у значенні "податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб", наведеному в пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I ПКУ (2755-17) , та означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податку;

термін "договір" - це договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами та грошовими коштами (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, а також будь-який інший договір, що укладається платником податку з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами.

Згідно із пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (2755-17) при застосуванні платником податку норм пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

Відповідно до ст. 17 Закону № 3480 (3480-15) професійна діяльність з торгівлі цінними паперами на фондовому ринку провадиться торговцями цінними паперами - господарськими товариствами, для яких операції з цінними паперами є виключним видом діяльності, а також банками. Професійна діяльність з торгівлі цінними паперами включає, зокрема, дилерську діяльність.

Дилерська діяльність - укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів щодо цінних паперів від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу, крім випадків, передбачених законом.

Відповідно до Цивільного кодексу України (435-15) , статті 7 Закону № 448/96 (448/96-ВР) , статей 17, 26, 27 Закону № 3480 (3480-15) Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку затверджено Правила (умови) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами (z0052-07) . Розділом IV цих Правил (z0052-07) встановлені вимоги до дилерського договору. Так, предметом дилерського договору є купівля, продаж або міна цінних паперів або інших фінансових інструментів.

Враховуючи викладене, при здійсненні фізичними особами операцій з купівлі-продажу цінних паперів (акцій), які відповідно до вимог законодавства провадяться за участі торговця цінними паперами, податковим агентом є такий професійний торговець. При цьому такий торговець повинен виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ (2755-17) та Методикою (z0100-12) , розробленою відповідно до пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 розділу IV ПКУ.

Водночас згідно з пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (2755-17) запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє фізичну особу - платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених у пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ.