ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2199/6/16-1313 від 26.04.2000
Щодо заліку вартості металопрокату в оплату запчастин
без податкового кредиту
ДПА України розглянула лист постійного представництва
нерезидента в Україні - філіалу щодо правильності застосування
законодавства з ПДВ при здійсненні операцій як на митній території
України, так і у галузі зовнішньоекономічної діяльності, і
повідомляє таке.
До 01.01.2000 р. оподаткування ПДВ товарообмінних операцій у
галузі зовнішньоекономічної діяльності здійснювалося відповідно до
п.11.6 ст.11 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" з урахуванням норм
Указу Президента України від 07.08.98 р. N 857 ( 857/98 ) "Про
деякі зміни в оподаткуванні". Деякі особливості застосування цієї
тимчасової норми законодавства були викладені в листі ДПА України
від 04.05.99 р. N 6452/7/16-1321 ( v6452225-99 ) "Про
оподаткування бартерних операцій у зовнішньоекономічних
відносинах". Зокрема, при здійсненні бартерної експортної операції
податкові зобов'язання визначалися відповідно до п.6.2 ст.6 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) за нульовою
ставкою, але при цьому сума ПДВ, сплачена у зв'язку з придбанням
експортованих товарів, на збільшення податкового кредиту платника
не відносилася, а включалася у валові витрати виробництва. У разі
її віднесення до податкового кредиту в попередніх звітних періодах
платником повинно було бути проведено коригування податкового
кредиту в бік зменшення.
Згідно з запитом за отриману від ВАТ продукцію (металопрокат)
ВО (Республіка Білорусь) через своє постійне представництво -
філіал, розташований в м.Кривий Ріг, провело розрахунки з ВАТ
шляхом зустрічної поставки продукції (запасні частини, залізорудні
окатиші). При цьому оскільки операції з продажу товарів (робіт,
послуг) на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ,
філіалом при здійсненні зазначених поставок на митній території
України правомірно нараховано зазначений податок за ставкою 20
відсотків.
Дебіторська заборгованість ВО (Республіка Білорусь) перед ВАТ
станом на 15.03.2000 р. складала 532,3 тис. дол. США. Провести
залік взаємних вимог ВАТ із філією ВО погоджується за умови
компенсації збитків з боку філії, що складаються із суми
державного збору, сплаченої за розгляд справи в Арбітражному суді
в сумі 144,5 тис. грн., 270,6 тис. грн. пені за порушення
розрахунків у сфері ЗЕД, а також суми ПДВ у розмірі 387,3 тис.
грн., віднесеної раніше до податкового кредиту.
Оскільки при проведенні заліку взаємних вимог договір набуває
бартерної форми, проведення такого заліку до 01.01.2000 р. повинно
супроводжуватися коригуванням сум податкового кредиту ВАТ, як це
передбачено податковим законодавством, і сума ПДВ, сплачена у
зв'язку з придбанням (виробництвом) експортованих товарів,
включається у валові витрати виробництва.
Починаючи з 01.01.2000 р. оподаткування ПДВ
зовнішньоекономічних операцій здійснюється в загальному порядку
відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) без обмежень, визначених п.11.6 ст.11.
Одночасно повідомляємо, що питання взаєморозрахунків між
суб'єктами підприємницької діяльності та вирішення окремих спірних
питань при проведенні таких взаєморозрахунків не належить до
компетенції ДПА України.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 14/1, 02.04.2001 р.