Начальникам

регіональних митниць

Начальникам митниць

У зв'язку з запитами митних органів та суб'єктів господарювання з питання можливості сплати ПДВ шляхом надання податкових векселів при ввезенні на митну територію України товарів за договорами комісії, укладеними між українськими суб'єктами господарювання, відповідно до підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 N 2181-III (2181-14) та Порядку надання митними органами роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом Державної митної служби України від 26.07.05 N 703 (z0864-05) , роз'яснюємо.

Відповідно до статті 1011 Цивільного кодексу України (435-15) за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

У відповідності до пункту 2.4 статті 2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР (168/97-ВР) платником ПДВ є будь-яка особа, що імпортує товари на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України.

Право власності на товари, які ввозяться на митну територію України за договорами комісії, зберігається за комітентом, що визначено статтею 1018 Цивільного кодексу України (435-15) , відповідно до якої майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента.

Зміст права власності визначено у статті 317 цього ж Кодексу (435-15) , згідно якої власникові належать права володіння, користування та розпоряджання своїм майном.

Таким чином, при оподаткуванні операцій з імпортування товарів платником ПДВ є комітент, оскільки комісіонер не має права користуватися і розпоряджатися такими товарами.

Аналогічно операціям з імпортування товарів, згідно підпункту 7.7.9 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) у разі коли платник податку експортує товари за межі митної території України, отримані від іншого платника податку на умовах комісії, консигнації, доручення або інших видів договорів, які не передбачають переходу права власності на такі товари від такого іншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного відшкодування має такий інший платник податку (у разі договорів комісії - комітент).

Незважаючи на те, що комісіонер здійснює митне оформлення товару, він не є його власником й це, в свою чергу, спричинює особливий порядок відображення такого імпорту у вантажній митній декларації (ВМД).

Порядком заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивезення), митного складу, магазину безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.98 N 380 (z0469-98) , визначено, що в графі 8 "Одержувач/Імпортер" зазначаються відомості про одержувача товарів відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту). При митному оформленні за посередницьким договором (контрактом) у графі зазначаються відомості про особу, що набуває права власності на товари за цим договором (контрактом).

У графі 9 ВМД "Особа, відповідальна за фінансове врегулювання" згідно Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом Державної митної служби України від 09.07.97 N 307 (z0443-97) , зазначаються відомості про резидента України, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), у тому числі комісіонера - при митному оформленні товарів за договором комісії.

Тому, незважаючи на те, що ПДВ сплачується комісіонером, права на податковий кредит він не має. Зазначена сума формуватиме податковий кредит комітента, оскільки саме він є власником товару, що придбавається. Підтвердженням цього права буде оформлена ВМД, в якій комітента вказано як одержувача товару.

Комітент визначається як експортер чи імпортер, тоді як комісіонер визначається лише як особа, відповідальна за фінансове врегулювання, що підтверджується первинними документами, зокрема вантажними митними деклараціями, які засвідчують факт здійснення зазначених операцій.

Враховуючи вищевикладене відповідно до положень Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) при імпортуванні товарів за договорами комісії, укладеними між українськими суб'єктами господарювання, у сплату ПДВ може бути наданий податковий вексель, виданий виключно комітентом.