Мусор в учете
(и вообще целевое финансирование в нем же)
------------------------------------------------------------------
У тех бухгалтеров, которым доводилось сталкиваться с целевым
финансированием (ЦФ), наверняка возникали трудности в бухучетном
отражении поступления и использования таких средств.
В первую очередь эти трудности связаны с неопределенностью са-
мого понятия ЦФ. Ни в ныне действующих нормативных актах, ни в
старых советских законодательного определения термина "средства
целевого финансирования" мы не нашли. В принципе, целевой характер
использования - это лишь условие предоставления денежных средств,
сами же деньги могут иметь различную природу.
На практике предприятия и организации обычно получают ЦФ в ви-
де целевых поступлений юридических и физических лиц, которые
оформляются как безвозвратная финансовая помощь или добровольные
пожертвования (благотворительная и гуманитарная помощь), в виде
членских взносов, субсидий, дотаций, грантов.
Причем целевой и адресный характер предоставления ЦФ подразу-
мевает наличие контроля за их использованием со стороны предостав-
ляющих эти денежные средства субъектов.
Бухучет средств ЦФ осуществляется на счете 48 "Целевое финан-
сирование и целевые поступления". Хотим обратить особое внимание
на то, что данный счет носит то же название, что и счет 96 из ста-
рого Плана счетов, но выполняет совершенно иные функции.
По новым правилам расходы, связанные с использованием ЦФ, не
затрагивают д-т 48, а отражаются непосредственно на счетах классов
8 или 9 в качестве обычных расходов, корреспондируя в данном слу-
чае с активными или пассивными счетами. Что же касается счета 48,
то в соответствии с п. 16-19 П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) на нем отра-
жается сумма ЦФ до признания ее доходом. При этом 48-й счет сог-
ласно Инструкции о применении Плана счетов корреспондирует с к-том
718 "Полученные гранты и субсидии" или 745 "Доход от бесплатно по-
лученных активов" - в зависимости от назначения ЦФ. Например, та-
кой вид ЦФ, как гуманитарная помощь, приказом Минфина от 14.12.99
г. № 298 ( z0915-99 ) "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной
помощи" предписано учитывать на субсчете 745. Данный способ отра-
жения вполне оправдан, ведь гуманитарная помощь, как и некоторые
другие виды ЦФ, поступает без какой-либо встречной денежной или
товарной компенсации.
Теперь несколько примеров бухучетного отражения ЦФ.
В общем случае операции по получению и использованию ЦФ в бух-
галтерском учете отражаются следующим образом:
1) д-т 20, 22, 23, 28, 30, 31, к-т 48 - поступление ЦФ (эта
операция может проходить и в два этапа: вначале начисление ЦФ -
д-т 37, к-т 48, а затем поступление - д-т 20, 22, 23, 28, 30, 31,
31, к-т 37);
2) д-т 92, 949, 977 (81, 82, 83, 84, 85), к-т 131, 20, 22, 23,
28, 30, 31, 51, 652, 653, 655, 631, 661, 685 - понесены расходы,
связанные с выполнением условий целевого финансирования;
3) одновременно на сумму, равную расходам, ЦФ признается дохо-
дом (п. 17 П(С)БУ 15 ( z0860-99 )):
- суммы, полученные в виде грантов, субсидий, дотаций, - д-т
48, к-т 718;
- суммы, полученные в виде целевых взносов юридических и физи-
ческих лиц, правительства и других государственных органов,
членских взносов, - д-т 48, к-т 745.
В случае использования ЦФ на капитальные инвестиции такие сум-
мы согласно п. 18 П(С)БУ 15 признаются доходом по мере начисления
амортизации объектов инвестирования с равномерным отнесением их в
7-й класс счетов в течение периода полезного использования таких
объектов. В этом случае целесообразно использовать в качестве
транзитного счет 69 "Доходы будущих периодов". Правда, в п. 18
П(С)БУ 15 об этом ничего не сказано, но подобный подход выглядит
достаточно логичным. Применять счет 69 рекомендует и В. Н. Пархо-
менко в статье "Годовая финансовая отчетность за 2000 год" {1}.
Отражение капитальных инвестиций, осуществляемых за счет ЦФ:
1) д-т 31, к-т 48 - получение ЦФ в виде денежных средств (пос-
туплению денег могут предшествовать проводки д-т 37, к-т 48 и д-т
31, к-т 37);
2) д-т 10, 11, 12, 15, к-т 63 и одновременно д-т 48, к-т 69 -
покупка необоротных активов;
3) д-т 63, к-т 31 - перечисление денег продавцу;
4) д-т 23, к-т 131 и одновременно д-т 69, к-т 745 на ту же
сумму - амортизация капитальных инвестиций.
Несколько слов о таком виде ЦФ, как жилищные субсидии. В нас-
тоящее время из всех субсидируемых жилищно-коммунальных услуг лишь
вывоз бытового мусора оплачивается не физическими лицами непос-
редственно, а ЖСК или ЖЭКами. Поэтому и услуги по вывозу мусора
предоставляются не гражданам, имеющим право на субсидию, а ЖСК
(ЖЭКам). Полученные из бюджета и внебюджетных фондов суммы жилищ-
ных субсидий и стоимость дополнительных льгот отдельным категориям
граждан с целью государственного регулирования цен на продукцию
(работы, услуги) отражаются в отчете о финансовых результатах
(ф. № 2) по строке 060 "Прочие операционные доходы".
Бухгалтерский учет начисления и получения субсидии в ЖСК
(ЖЭКе), по нашему мнению, может осуществляться следующим образом:
1) д-т 23, к-т 685 - ЖСК (ЖЭКу) предоставлена услуга по вывозу
мусора;
2) д-т 903, к-т 23 - стоимость услуг отнесена на расходы;
3) д-т 361, к-т 703 - ЖСК (ЖЭК) произвел начисление квартплаты
(без учета субсидии);
4) д-т 377, к-т 48 - отражена задолженность бюджета по субси-
диям;
5) д-т 48, к-т 718 - признан доход в размере субсидируемых ус-
луг по вывозу мусора;
6) д-т 791, к-т 903, д-т 703, 718, к-т 791 - доходы и расходы
отнесены на финансовый результат;
7) д-т 311, к-т 361, 377 - поступили денежные средства от
граждан и субсидии из бюджета;
8) д-т 685, к-т 311 - оплачены услуги по вывозу мусора.
И еще об одном нюансе. Пункт 19 П(С)БУ 15 регулирует ситуацию,
когда расходы, связанные с использованием ЦФ, понесены раньше, чем
были получены средства ЦФ. Доход по таким средствам признается в
момент образования дебиторской задолженности, связанной с получе-
нием ЦФ в счет компенсации ранее понесенных расходов.
Допустим, строительно-монтажная организация за свой счет осу-
ществляет мероприятия по устранению последствий стихийного бедст-
вия (понесены расходы в виде стоимости материалов, зарплаты, изно-
са техники, оплаты услуг). Спустя некоторое время (в другом отчет-
ном периоде) местный орган власти или КМУ принимает решение о вы-
делении средств из соответствующих бюджетов на компенсацию таких
расходов. В бухучете СМУ это отразится следующим образом:
1) д-т 92, 949, 977 (81, 82, 83, 84, 85), к-т 31, 20, 22, 23,
28, 30, 31 - понесены расходы;
2) д-т 37, к-т 48 - подписано распоряжение о компенсации рас-
ходов, связанных с устранением последствий природных катаклизмов,
и одновременно
д-т 48, к-т 718 - средства признаются доходом в размере пред-
полагаемой компенсации;
3) д-т 311, к-т 37 - получены средства ЦФ.
{1} См. "Бухгалтерский учет и аудит" № 12/2000, а также "Бухгал-
терскую газету" № 3'2001, с. 4-7.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№11/01, стр. 80
[01.04.2001]
Андрей Распопин
------------------------------------------------------------------