Учет бланков строгой отчетности: недостача
------------------------------------------------------------------
Выдача, списание и проверка фактического наличия тех или иных
бланков строгой отчетности и журналов их регистрации осуществля-
ется с применением типовых форм первичного учета бланков строгой
отчетности, утвержденных приказом Министерства статистики Украины
от 11.03.96 г. № 67 ( v0067202-96 ).
В нижеприведенной таблице представлены виды и применение
типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности.
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| № | Наименование |Типовая | Назначение | Примечание |
|п/п| | форма | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 1 |Приходно-расходная | № СЗ-1 |Оформление | |
| |накладная № _ на | |поступления | |
| |бланки строгой от- | |на склад и | |
| |четности | |отпуска со | |
| | | |склада | |
| | | |бланков | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 2 |Приходно-расходная | № СЗ-2 |Ведение учета |Для ведения |
| |книга по учету | |бланков строгой|учета отдельных|
| |бланков строгой | |отчетности на |видов бланков |
| |отчетности | |складе |строгой отчет- |
| | | | |ности в книге |
| | | | |выделяется одна|
| | | | |или несколько |
| | | | |страниц |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 3 |Акт на списание | № СЗ-3 |Списание ис- |Осуществляется |
| |использованных | |пользованных |на основании |
| |бланков строгой | |бланков строгой|акта, состав- |
| |отчетности | |отчетности с |ленного спе- |
| | | |подотчета ма- |циально соз- |
| | | |териально |данной комис- |
| | | |ответственного |сией |
| | | |лица | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 4 |Акт проверки нали- | № С3-4 |Для проверки |Один экземпляр |
| |чия бланков строгой| |наличия бланков|акта направля- |
| |отчетности | |при выявлении |ется поставщику|
| | | |недостачи блан-|для выявления |
| | | |ков во время их|причин расхож -|
| | | |приема на склад|дения и приня- |
| | | |специально соз-|тия решения |
| | | |данной комисси-| |
| | | |ей составляется| |
| | | |акт в двух эк- | |
| | | |земплярах | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 5 | Карточка-справка | № С3-5 |Ведение анали- |Открывается на |
| |по выданным и ис- | |тического учета|каждое матери- |
| |пользованным блан- | |по выданным и |риально ответс-|
| |кам строгой отчет- | |использованным |твенное лицо, |
| |ности | |бланкам строгой|осуществляющее |
| | | |отчетности |учет каждого |
| | | | |вида бланков |
| | | | |отдельно |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
Как видно из таблицы при недостаче бланков строгой отчетности
по вине поставщика составляется акт (типовой формы № СЗ-4), кото-
рый прилагается к выставленной претензии.
Если недостача бланков возникла по вине работников предприятия
или учреждения, то следует руководствоваться нормами Порядка
№ 116, который устанавливает механизм определения размера ущерба
от хищения, недостачи, уничтожения или порчи материальных ценнос-
тей
Согласно п. 7 Порядка № 116 размер ущерба от хищения, недоста-
чи, уничтожения (порчи) бланков ценных бумаг и документов строгого
учета исчисляется с применением коэффициента:
- 5 - к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бу-
маг и документов строгого учета, или к стоимости документов стро-
гого учета, установленной законодательством;
- 50 - к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных
бумаг и документов строгого учета, на которых не указывается номи-
нальная стоимость или стоимость которых не установлена законода-
тельством.
Размер ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи)
материальных ценностей определяется по их первоначальной стоимости
за минусом амортизационных отчислений, но не менее 50 % балансовой
стоимости на момент установления недостачи с учетом индексов
инфляции, налога на добавленную стоимость и размера акцизного
сбора по формуле (п. 2 Порядка № 116):
Ру = [(Бв - А) х Иинф. + НДС + Асб] х К, где
Ру - размер ущерба;
Бв - первоначальная стоимость материальных ценностей;
А - амортизационные отчисления;
Иинф - общий индекс инфляции, рассчитанный на основании ежеме-
сячно определяемых Минста-том индексов инфляции;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
Асб - сумма акцизного сбора;
К - коэффициент.
В нашем случае формула размера ущерба будет выглядеть следую-
щим образом:
Ру = (Не х Иинф. + НДС) х 5, где
Нс - номинальная стоимость бланка строгой отчетности.
Пример 1
Экспедитор отдела снабжения не отчитался за доверенность,
выданную ему в январе 2001 года. Материалы от поставщика не полу-
чены, о чем свидетельствует акт сверки по состоянию на 01.04.2001.
Стоимость приобретения бланка доверенности 0,135 грн. за 1 шт.
Номинальная стоимость - 1,50 грн. за 1 шт. (п. 14 Порядка
№ 99).
Индекс инфляции в 2001 г. составил:
январь - 101,50;
февраль - 100,60;
март - 100,60.
Размер ущерба равен:
Ру = (1,50 х 102,72 : 100 + 0,31) х 5;
Ру = 9,25 грн.
Рассмотрим отражение недостачи бланка строгой отчетности в
бухгалтерском и налоговом учете.
|---|---------------------|-------------|-------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухглтерский| Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |-------|--------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 1 | Списана на расходы | 947 | 209 | 0,14 | - | п. 5.9 |
| | отчетного периода | | | | | |
| | недостача бланка | | | | | |
| | доверенности по | | | | | |
| | вине экспедитора | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 2 |Одновременно отражен | 641/ | 644 | 0,03 | - | - |
| |НДС на сумму недос- | ндс | | | | |
| |тачи |------|------|-------|-------|--------|
| | | 947 | 644 | 0,03 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 3 |Одновременно отраже- | - | 08 | 1,50 | - | - |
| |на стоимость бланка | | | | | |
| |на забалансовом сче- | | | | | |
| |те по цене 1,50 грн. | | | | | |
| |за 1 шт | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 4 |Отражена сумма недо- | | | | | |
| |стачи, рассчитанная | | | | | |
| |согласно Порядку | 375 | 716 | 9,25 | 0,14 | - |
| | №116 | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 5 |Отражен НДС | 716 | 641/ | 1,54 | - | - |
| | | | ндс | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 6 |Отражена сумма недо- | | | | | |
| |стачи для уплаты в | | | | | |
| |бюджет | 716 | 641/| 7,57 | - | - |
| | | | ущ | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 7 |Уплачена недостача | | | | | |
| |виновным лицом | 301 | 375 | 9,25 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 8 |Денежные средства | | | | | |
| |внесены на расчетный | | | | | |
| |счет | 311 | 301 | 9,25 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 9 |Сумма недостачи пе- | | | | | |
| |речислена в бюджет | 641/ | 311 | 7,57 | - | - |
| | | ущ | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
|10 |Отражен финансовый | | | | | |
| |результат | 716 | 791 | 0,14 | - | - |
| | |------|------|-------|-------|--------|
| | | 791 | 947 | 0,17 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
Пример 2
При проведении инвентаризации бланков строгой отчетности по
состоянию на 01.04.2001 г. установлена недостача одного бланка
служебного удостоверения. Недостача допущена лицом, на которого
возложена ответственность за оформление и учет бланков удостовере-
ний.
Стоимость изготовления бланка удостоверения 2,70 грн. за 1 шт.
Так как номинальная стоимость бланков служебных удостоверений
законодательством не установлена, то при расчете размера ущерба
применяется коэффициент 50 к стоимости изготовления.
Индекс инфляции за март 2001 г. составил 100,60.
Размер ущерба равен: Ру = (2,70 х 100,60 : 100 + 0,54) х 50;
Ру = 163 грн
Рассмотрим отражение недостачи бланка строгой отчетности в
бухгалтерском и налоговом учете.
|---|---------------------|-------------|-------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухглтерский| Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |-------|--------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 1 |Списана на расходы | | | | | |
| |отчетного периода | | | | | |
| |недостача бланка | 947 | 209 | 2,70 | | п. 5.9 |
| |удостоверения по | | | | | |
| |вине ответственного | | | | | |
| |лица | | | | | |
| | | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| | | | | |----|| | |
| 2 |Одновременно отражен | 641/ | 644 | |0,54|| - | - |
| |НДС на сумму недо- | ндс | | |----|| | |
| |стачи |------|------|-------|-------|--------|
| | | 947 | 644 | 0,54 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 3 |Одновременно отражена| | | | | |
| |стоимость бланка | | | | | |
| |удостоверения на | - | 08 | 2,70 | - | - |
| |забалансовом счете | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 4 |Отражена сумма не- | | | | | |
| |достачи, рассчитан- | 375 | 716 |163,00 | 2,70 | - |
| |ная согласно Порядку | | | | | |
| |№ 116 | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 5 |Отражен НДС | 716 | 641/ | 27,17 | - | - |
| | | | ндс | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 6 |Отражена сумма не- | | | | | |
| |достачи, для уплаты | 716 | 641/ |133,13 | - | - |
| |в бюджет | | ущ | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 7 |Удержана недостача | | | | | |
| |из зарплаты винов- | 661 | 375 |163,00 | - | - |
| |ного лица | | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 8 |Сумма недостачи пе- | 641/ | 311 |133,13 | - | - |
| |речислена в бюджет | ущ | | | | |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
| 9 |Отражен финансовый | 716 | 791 | 2,70 | - | - |
| |результат |------|------|-------|-------|--------|
| | | 791 | 947 | 3,24 | - | - |
|---|---------------------|------|------|-------|-------|--------|
Приложение к консультации
____________________________ Типова форма № СЗ-1
пiдприємство (органiзацiя) - Затверджена наказом Мiнстату
вантажовiдправник України 11.03.96 р. № 67
Iдентифiкацiйний Код за УКУД ________
код ЄДРПОУ_________
пiдприємство (органiзацiя) -
вантажоодержувач
Iдентифiкацiйний
код ЄДРПОУ_________
Прибутково-видаткова накладна № _____
на бланки суворої звiтностi "__" _______ 20 __ р.
Кому вiдпущено _________ Через кого _________________
За дорученням № ________ вiд "__" _________ 20 ___ р.
|---|---------|-------------------------|------------------------|
| № |Наймену- | Видано | Одержано |
|п/п|вання |------|-------|----------|------|-------|---------|
| |бланкiв |кiль- |серiя |№ бланкiв |кiль- |серiя |№ бланкiв|
| | |кiсть |бланкiв|----|-----|кiсть |бланкiв|----|----|
| | |книжок| |з № |по № |книжок| |з № |по №|
|---|---------|------|-------|----|-----|------|-------|----|----|
|---|---------|------|-------|----|-----|------|-------|----|----|
|---|---------|------|-------|----|-----|------|-------|----|----|
|---|---------|------|-------|----|-----|------|-------|----|----|
Вiдпуск дозволив ______________
Вiдпустив ______________ Одержав __________________
-----------------------------------------------------------------
Зразок обкладинки
_________________________
найменування пiдприємства (органiзацiї) Типова форма № СЗ-2
Iдентифiкацiйний Затверджена наказом
код ЄДРПОУ ________ Мiнстату України
11.03.96 р. № 67
Код за УКУД _________
Прибутково-видаткова книга з облiку бланкiв суворої звiтностi
за 20 ___ рiк
Найменування бланкiв ___________
|-----|----------|---------|-----------------|-------------------|
| Дата| Вiд кого |Пiдстава | Прибуток | Видаток |
| | одержано |(найме- |--------|--------|--------|----------|
| | i кому |нування | кiль- |серiї i | кiль- |серiї i |
| | видано |докумен- | кiсть |№ блан- | кiсть |№ блан- |
| | |та, № i | книжок|кiв | книжок |кiв |
| | |дата) | | | | |
| | | | | | | |
|-----|----------|---------|--------|--------|--------|----------|
|-----|----------|---------|--------|--------|--------|----------|
|-----|----------|---------|--------|--------|--------|----------|
В книзi пронумеровано та прошнуровано ______ сторiнок
М.П. Керiвник пiдприємства (органiзацiї) ___________________
Головний (старший) бухгалтер __________________________
"__" _____ 20 __ р.
------------------------------------------------------------------
_________________________ Типова форма № СЗ-3
Затверджена наказом Мiнстату
пiдприємство, органiзацiя України 11.03.96 р. № 67
Iдентифiкацiйний Код за УКУД __________
код ЄДРПОУ _________
Затверджую:
Керiвник пiдприємства
(органiзацiї)
"__" ______ 20 __ р.
Акт
на списання використаних бланкiв суворої звiтностi
"__"__________ 20 __ р.
Проведена перевiрка використаних бланкiв суворої звiтностi
матерiально вiдповiдальною особою
________________________________________________________________
прiзвище, iм'я, по батьковi, посада
Перевiркою встановлено __ за ______ мiсяць 20 __ р.
|--------|------|-------|---------|-------|------|-----|---------|
|Найме- |Кiль- |Серiя |№ бланкiв|Найме- |Кiль- |Серiя|№ бланкiв|
|нування |кiсть |бланкiв|----|----|нування|кiсть |блан-|----|----|
|вико- |книжок| |з № |по №|вико- |книжок|кiв |з № |по №|
|ристаних| | | | |риста- | | | | |
|бланкiв | | | | |них | | | | |
| | | | | |бланкiв| | | | |
|--------|------|-------|----|----|-------|------|-----|----|----|
|--------|------|-------|----|----|-------|------|-----|----|----|
|--------|------|-------|----|----|-------|------|-----|----|----|
Всього використано i пiдлягає списанню ________________________
Члени комiсiї:
________________ _____________ ______________
прiзвище, i.п.б. посада пiдпис
------------------------------------------------------------------
________________________ Типова форма № СЗ-4
пiдприємство, органiзацiя Затверджена наказом Мiнстату
Iдентифiкацiйний України 11.03.96 р. № 67
код ЄДРПОУ _______ Код за УКУД _______
Затверджую:
Керiвник пiдприємства
(органiзацiї)
"__" ______ 20 __ р.
Акт
перевiрки наявностi бланкiв суворої звiтностi
" __ " _______ 20 __ р.
Перевiркою встановлено:
|-----------------------------|----------------------------------|
| За даними накладноє | Фактично |
|-------|---------|-----------|----------|---------|-------------|
|Кiль- | Серiя | № бланкiв |Кiлькiсть |Серiя | № бланкiв |
|кiсть | бланкiв |-----|-----|книжок |бланкiв |------|------|
|книжок | | з № |по № | | | з № |по № |
|-------|---------|-----|-----|----------|---------|------|------|
|-------|---------|-----|-----|----------|---------|------|------|
|-------|---------|-----|-----|----------|---------|------|------|
|-------|---------|-----|-----|----------|---------|------|------|
нестача
Результат перевiрки _________ слiдуючих номерiв
залишок
Члени комiсiї: ________________ _____________ ______________
прiзвище, i.п.б. посада пiдпис
________________ _____________ ______________
прiзвище, i.п.б. посада пiдпис
1. Порядок № 116 - Порядок определения размера ущерба от хище-
ния недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утверж-
денный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г.
№ 116, с изменениями и дополнениями ( 116-96-п ).
2. Инстукция № 99 - Инструкция о порядке регистрации выданных,
возвращенных и использованных доверенностей на получение цен-
ностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от
16.05.96 г. № 99, с изменениями и дополнениями ( z0293-96 ).
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 17/01, стр. 61
[30.04.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------