На предприятии числятся компьютеры, первоначальная стоимость
которых в 2 раза превышает их справедливую стоимость. Как
отразить в бухгалтерском учете списание морально устаревших
компьютеров?
* * *
Согласно п. 16 ПБУ 7 "Основные средства" ( z0288-00 ) пред-
приятие имеет право переоценить объект основных средств в случае
если его остаточная стоимость отличается от справедливой более чем
на 10%. Необходимо напомнить, что на эту же дату осуществляется
переоценка всех основных средств, принадлежащих этой группе.
Компьютер согласно пп. 5.1.6 ПБУ 7 относится к группе "Инстру-
менты, приборы, инвентарь (мебель)". В налоговом же учете согласно
пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) компьютеры
относятся к группе 2. Первоначальная стоимость объекта после пере-
оценки рассчитывается в следующем порядке:
ПСпосле = ПСдо х ИП,
где:
ПС после - первоначальная стоимость объекта основных средств
после переоценки;
ПСдо - первоначальная стоимость объекта основных средств до
переоценки;
ИП - индекс переоценки, равный:
ИП = СС : ОСдо,
где:
СС - справедливая стоимость объекта основных средств;
ОСдо- остаточная стоимость до переоценки.
Рассчитывается сумма износа после переоценки:
СИпосле = СИдо х ИП,
где:
СИдо - сумма износа до переоценки;
СИпосле - сумма износа после переоценки.
Суммы переоценки остаточной стоимости объекта и суммы износа
отражаются в регистрах аналитического учета. Сумма дооценки оста-
точной стоимости включается в состав дополнительного капитала
(субсчет 423), а сумма уценки - в состав расходов (субсчет 975).
Согласно п. 20 ПБУ 7 при последующих переоценках необходимо
учитывать результаты каждой предыдущей переоценки.
В налоговом учете операция уценки остаточной стоимости объекта
основных фондов не предусмотрена. Уменьшение балансовой стоимости
группы осуществляется только в связи с ликвидацией объекта или его
продажей. Сумма индексации (дооценки) балансовой стоимости основ-
ных фондов признается капитальным доходом налогоплательщика (пп.
8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона о прибыли).
Пример 1
У предприятия на балансе числится компьютер. В регистрах бух-
галтерского учета отражены:
Первоначальная стоимость - 7000 грн.
Износ - 3898 грн.
Остаточная стоимость: 7000 - 3898 = 3102 грн.
Справедливая стоимость указанного вида компьютеров - 2500 грн.
Остаточная стоимость компьютера более чем на 10% превышает
его справедливую стоимость: (3102 - 2500) : 3102 х 100 = 19,4%.
Поэтому руководитель предприятия по согласованию с руководите-
лями технических и экономических служб предприятия принял решение
об уценке компьютера до его справедливой стоимости.
В таблице представлен порядок расчета суммы переоценки перво-
начальной стоимости компьютера:
======================================+=============+=============
Сведения об объекте | Обозначения | Сумма, грн.
======================================+=============+=============
Первоначальная стоимость до переоценки| ПСдо | 7000
--------------------------------------+-------------+-------------
Сумма износа | СИдо | 3898
--------------------------------------+-------------+-------------
Остаточная стоимость до переоценки | ОСдо | 3102
--------------------------------------+-------------+-------------
Справедливая стоимость | СС | 2500
--------------------------------------+-------------+-------------
Индекс переоценки | ИП 0,806
--------------------------------------+-------------+-------------
Переоцененная стоимость объекта | ПСпосле | 5642
--------------------------------------+-------------+-------------
Переоцененная сумма износа | СИпосле | 3142
--------------------------------------+-------------+-------------
Остаточная стоимость после переоценки | ОСпосле | 2500
--------------------------------------+-------------+-------------
Сумма переоценки (уценки) первоначаль-| 7000 - 5642 | 1358
ной стоимости | |
--------------------------------------+-------------+-------------
Сумма уменьшения износа | 3898 - 3142 | 756
------------------------------------------------------------------
В бухгалтерском и налоговом учете операции переоценки основных
средств отражаются следующим образом:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Отражена сумма уценки | 975 | 106 | 1 358 | - | -
| компьютера | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Уменьшена сумма износа | 831 | 131 | 756 | - | -
| (сторно) | 91,92 | 831 | 756 | |
------------------------------------------------------------------
Числящиеся на балансе предприятия компьютеры могут быть списа-
ны по решению директора. Согласно пп. 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закона о
прибыли в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов группы
2 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией,
модернизацией или консервацией по решению налогоплательщика в на-
логовом учете балансовая стоимость групп 2 и 3 не меняется.
Согласно п. 4.9 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) и п. 8 Указа
№ 857 если основные фонды ликвидируются по решению налогоплатель-
щика или безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному пла-
тельщиком НДС, а также в случае перевода основных фондов в состав
непроизводственных, то такие операции для целей обложения НДС
рассматриваются как продажа производственных основных фондов,
исходя из обычной цены на аналогичные товары, действующей на мо-
мент продажи. Эти нормы не распространяются на ликвидацию основных
фондов в связи с их уничтожением или разрушением в силу действия
обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора).
Если в результате ликвидации основных средств получены комп-
лектующие, составные части, компоненты или другие отходы, имеющие
стоимость, то осуществляется их оприходование на материальные сче-
та предприятия. Ликвидация таких комплектующих, составных частей,
компонентов или других отходов проводится по правилам, установлен-
ным для ликвидации основных фондов.
Пример 2
На предприятии по решению руководителя ликвидируется компью-
тер.
Предположим, что обычная цена компьютера равна его справедли-
вой стоимости.
В нижеприведенной таблице представлены сведения о списываемом
компьютере.
================================+=================================
Сведения об объекте | Сумма, грн.
================================+=================================
Первоначальная стоимость | 5 642
--------------------------------+---------------------------------
Сумма износа | 3 142
--------------------------------+---------------------------------
Остаточная стоимость | 2 500
--------------------------------+---------------------------------
Справедливая стоимость | 2 500
--------------------------------+---------------------------------
Стоимость оприходованных | 1 200
материальных ценностей |
--------------------------------+---------------------------------
Расходы на ликвидацию | 350
------------------------------------------------------------------
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете
операции выбытия объекта основных средств в связи с его ликвида-
цией по решению руководителя предприятия.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Отражена списание ком- | | | | |
| пьютера: | | | | |
| на сумму остаточной | 976 | 106 | 2 500 | - | -
| стоимости компьютера | | | | |
|--------------------------------------------------------------
| на сумму износа ликви- | 131 | 106 | 3 142 | - | -
| дированного компьютера | | | | |
|--------------------------------------------------------------
| Отражен НДС | 976 |641/ндс| 500 | - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Отражены расходы, свя- | 976 |65,661,| 300 | - | -
| занные с ликвидацией | | 377 | | |
| компьютера | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Оприходованы ТМЦ, полу- | 20 | 746 | 1 200 | - | -
| ченные от ликвидации | | | | |
| основных средств {1} | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Отражен финансовый | 746 | 793 | 1 200 | - | -
| результат | 793 | 976 | 3 350 | |
------------------------------------------------------------------
{1} Стоимость материалов, оприходованных на склад в результате
ликвидации основных средств, не участвует в учете прироста
(убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов,
сырья согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№15/01, стр. 60
[16.04.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------