Учет и налогообложение кредитных операций
------------------------------------------------------------------
Кредитные взаимоотношения банков-кредиторов и предприятий-
заемщиков строятся на заключении кредитных договоров в письменной
форме. Кредитный договор определяет взаимные обязательства и
ответственность, и не может изменяться в одностороннем порядке без
согласования сторон.
Согласно п. 2 Положения о кредитовании различают банковский,
коммерческий, лизинговый, ипотечный, потребительский (для физичес-
ких лиц), бланковый и консорциумный кредиты. В рамках предлагаемой
консультации рассмотрим банковский кредит, необходимые условия для
его получения, бухгалтерский учет и налогообложение.
Для получения кредита заемщик обращается в банк с письмом,
ходатайством, заявкой или заявлением с указанием необходимой суммы
кредита, его цели, сроков погашения и формы обеспечения. Если
расчетный счет заемщика открыт в другом банке, то необходимо
представить учредительные документы с указанием юридического адре-
са, карточку с образцами подписей, заверенную банком и справку
банка об остатках средств на счетах и наличии задолженности по
кредитам.
В соответствии с п. 21 Положения о кредитовании запрещается
предоставление кредитов на:
- покрытие убытков хозяйственной деятельности заемщика;
- формирование и увеличение уставного фонда коммерческих бан-
ков и других хозяйственных обществ.
Оценка финансового состояния заемщика
Согласно п. 20 Положения о кредитовании ( v0246500-95 ) банк
анализирует деятельность потенциального заемщика, определяет его
кредитоспособность, прогнозирует риск невозврата кредита и прини-
мает решение о предоставлении или отказе в предоставлении кредита.
Основными критериями оценки кредитоспособности заемщика могут
быть:
- обеспеченность собственными средствами не менее 50 % всех
его расходов;
- репутация заемщика (квалификация, способности руководителя,
соблюдение деловой этики, договорной, платежной дисциплины);
- оценка выпускаемой продукции, наличие заказа на ее реализа-
цию или характер предоставляемых услуг (конкурентоспособность на
внутреннем и внешнем рынках, спрос на продукцию, услуги, объемы
экспорта);
- экономическая конъюнктура (перспективы развития заемщика,
наличие источников средств для капиталовложений) и т. п.
Для принятия решения и оформления кредита банк может потребо-
вать предоставления необходимой финансово-экономической информации
(бухгалтерские балансы, отчеты о прибыли и убытках, бизнес-планы и
т. п.), а также сведений, характеризующих кредитоспособность заем-
щика (справки, полученные от других банков, запросы, переписка,
отчеты аудиторских фирм и т.п.).
Размер процентных ставок и порядок их уплаты устанавливаются
банком и определяются в кредитном договоре в зависимости от
кредитного риска, {1} предоставленного обеспечения, спроса и пред-
ложений, сложившихся на кредитном рынке, сроке пользования кре-
дитом, учетной ставки и других факторов.
Минимально необходимым требованием для принятия решения о
выдаче кредита является анализ и оценка финансового состояния
заемщика. Нормативные значения и соответствующие балы каждого
показателя, в зависимости от его весомости (значимости) среди
других показателей, могут свидетельствовать о наибольшей вероят-
ности выполнения заемщиком обязательств по кредитным операциям.
Согласно п. 4.1 Положения № 279 ( z0474-00 ) критерии оценки
финансового состояния заемщика устанавливаются каждым банком са-
мостоятельно его внутренними положениями. Методика проведения
оценки основывается на анализе его балансов и отчетов о финансовых
результатах в динамике и т.п. Эта методика является неотъемлемым
приложением к внутрибанковскому положению о кредитовании.
В соответствии с методикой учитываются такие основные экономи-
ческие показатели деятельности заемщика - юридического лица:
- платежеспособность;
- финансовая стабильность;
- объем реализации;
- обороты по счетам (соотношение поступлений на счета заемщика
и суммы кредита; наличие счетов в других банках; наличие картотеки
неплатежей);
- состав и динамика дебиторской и кредиторской задолженности;
- себестоимость продукции;
- прибыли и убытки;
- рентабельность;
- кредитная история (погашение кредитной задолженности в прош-
лом, наличие действующих кредитов).
Пример
Проанализируем финансовое состояние (платежеспособность, финан-
совую стабильность и рентабельность) предприятия, руководство
которого ведет переговоры с банком о получении кредита под залог
оборудования в сумме 100 тыс. грн. под 40 % годовых сроком на три
месяца (92 дня). Если предприятие не будет досрочно погашать кре-
дит, то сумма процентов составит 10082,19 грн.
Баланс предприятия на 31 марта 2001 г.
Форма № 1 (тыс. грн.)
|--------------------|------|----------------|-------------------|
| Актив |Код |На начало отчет-|На конец отчетного |
| |строки| ного периода | периода |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|I. Необоротные активы |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу I | 080 | 45,5 | 53,0 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|II. Оборотные активы |
|----------------------------------------------------------------|
|Запасы: |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|производственные | 100 | 4,5 | 9,3 |
|запасы | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|готовая продукция | 130 | 5,1 | 21,2 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|товары | 140 | 13,2 | 12,0 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Векселя полученные | 150 | - | 2,8 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Дебиторская задолженность за товары, работы,услуги: |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|чистая реализацион- | 160 | 32,0 | 2,4 |
|ная стоимость | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|первоначальная | 161 | 32,0 | 2,4 |
|стоимость | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|резерв сомнительных | 162 | - | - |
|долгов | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Дебиторская задолженность по расчетам: |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|с бюджетом | 170 | - | 4,5 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|по выданным авансам | 180 | 1,8 | 1,2 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|прочая текущая деби-| | | |
|торская задолжен- | 210 | - | 1,3 |
|ность | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|текущие финансовые | 220 | 2,3 | 1,4 |
|инвестиции | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Денежные средства и их, эквиваленты: |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|в национальной валю-| 230 | 1,9 | 45,2 |
|те | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|в иностранной валюте| 240 | 12,0 | 23,0 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|прочие оборотные ак-| 250 | 7,5 | 3,6 |
|тивы | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу II | 260 | 80,3 | 127,9 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|III. Расходы будущих| | | |
|периодов | 270 | 0,3 | 0,7 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Баланс | 280 | 126,1 | 181,6 | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|--------------------|------|----------------|-------------------|
| Пассив |Код |На начало отчет-|На конец отчетного |
| |строки| ного периода | периода |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|I. Собственный капитал |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Уставный капитал | 300 | 20,6 | 20,0 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Прочий дополнитель- | 330 | - | |
|ный капитал | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Резервный капитал | 340 | 1,7 | 2,6 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Нераспределенная | | | |
|прибыль (непокрытый | 350 | 24,7 | 55,3 |
|убыток) | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу I | 380 | 46,4 | 77,9 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|II. Обеспечение будущих расходов и платежей |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу II | 430 | - | - |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|III. Долгосрочные обязательства |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Долгосрочные кредиты| 440 | 45,0 | 45,0 |
|банков | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу III| 480 | 45,0 | 45,0 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Краткосрочные креди-| 500 | 2,0 | 50,0 |
|ты банков | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Кредиторская задол- | | | |
|женность за товары, | 530 | 12,0 | 3,6 |
|работы, услуги | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
Текущие обязательства по расчетам: |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|по полученным аван- | 540 | 4,5 | 3,0 |
|сам | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|с бюджетом | 550 | 15,7 | 1,8 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|по внебюджетным пла-| 560 | 0,2 | 0,1 |
|тежам | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Прочие текущие обя- | 610 | 0,3 | 0,2 |
|зательства | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Всего по разделу IV | 620 | 34,7 | 58,7 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|V. Доходы будущих | 630 | - | - |
|периодов | | | |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
|Баланс | 640 | 126,1 | 181,6 |
|--------------------|------|----------------|-------------------|
Отчет о финансовых результатах за I квартал 2001 г.
Форма № 2 (извлечение) (тыс. грн.)
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
| Статья | Код | За отчетный | За предыдущий |
| | строки | период | период |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Доход (выручка) от | | | |
|реализации продукции | 010 | 91,2 | 62,3 |
|товаров, работ, услуг) | | | |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Налог на добавленную | | | |
|стоимость | 015 | 15,2 | 10,4 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Прочие вычеты из дохода | 030 | 1,8 | - |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Чистый доход (выручка) | | | |
|от реализации продукции | | | |
|(товаров, работ, услуг) | 035 | 74,2 | 51,9 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Себестоимость реализован-| | | |
|ной продукции (товаров, | | | |
|работ, услуг) | 040 | 41,1 | 32,0 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Валовая прибыль | 050 | 33,1 | 19,9 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Административные расходы | 070 | 3,4 | 2,8 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Расходы на сбыт | 080 | 1,1 | 0,3 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Прочие операционные рас- | | | |
|ходы | 090 | 2,2 | - |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Финансовые результаты от | | | |
|операционной деятельнос- | | | |
|ти: прибыль | 100 | 26,4 | 16,8 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Финансовые расходы | 140 | 1,7 | - |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Финансовые результаты от | | | |
|обычной деятельности: | | | |
|прибыль | 170 | 24,7 | 16,8 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Налог на прибыль от обыч-| | | |
|ной деятельности | 180 | 7,4 | 4,4 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
|Чистая прибыль | 220 | 17,3 | 12,4 |
|-------------------------|--------|-------------|---------------|
Расчеты коэффициентов для проведения анализа финансового сос-
тояния предприятия представим в таблице (см. стр. 78).
В соответствии с пп. 4.3.1 Положения № 279 платежеспособность
заемщика определяется по следующим показателям:
- коэффициенту мгновенной ликвидности, характеризующему то,
как быстро краткосрочные обязательства могут быть погашены высо-
коликвидными активами;
- коэффициенту текущей ликвидности, характеризующему возмож-
ность погашения краткосрочных обязательств в установленные сроки;
- коэффициенту общей ликвидности, характеризующему, насколько
объем краткосрочных обязательств и расчетов можно погасить за счет
всех ликвидных активов.
Расчет коэффициентов для проведения анализа финансового состо-
яния предприятия
|-|-------|---------------------------|--------------------------|
|№| | Формула показателя | Значение показателя |
| | |----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
| |Показа-|Фор-| Условное |Отражение |На |На |На |На |Опти-|
| |тель |мула|обозначение|в отчетно-|на- |ко- |на- |ко- |маль-|
| | | | |сти |чало|нец |чало|нец |ное, |
| | | | |(строки) |от- |от- |от- |от- |тео- |
| | | | | |чет-|чет- |чет-|чет-|рети-|
| | | | | |ного|ного |ного|ного|чес- |
| | | | | |пе- |пе- |пе- |пе- |кое |
| | | | | |рио-|ри- |ри- |ри- | |
| | | | | |да |ода |ода |ода | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
| Платежеспособность |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|1|Коэффи-| |Ав - высо- | | | | | | |
| |циент | |коликвидные| | | | | | |
| |мгно- | |активы | | | | | | |
| |венной | |(денежные | | | | | | |
| |ликвид-| |средства, | | | | | | |
| |ности | |их эквива- | | | | | | |
| | | |ленты и | | | | | | |
| | | |текущие | | | | | | |
| | |КЛ1=|финансовые |[220+230+ | | | | | |
| | |=Ав:|инвести- |+240 (ф. №|16.2|69,6 | | | не |
| | |:Зп |ции); |1)] : 620 |----|---- |0,47|1,19|менее|
| | | |Зп - теку- |(ф. № 1) |34,7|58,7 | | | 0,2 |
| | | |щие (крат- | | | | | | |
| | | |косрочные) | | | | | | |
| | | |обязатель- | | | | | | |
| | | |ства (крат-| | | | | | |
| | | |косрочные | | | | | | |
| | | |кредиты и | | | | | | |
| | | |расчеты с | | | | | | |
| | | |кредитора- | | | | | | |
| | | |ми) | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|---- |----|----|-----|
|2|Коэффи-| |Ал - лик- | | | | | | |
| |циент | |видные ак- |[150+160+ | | | | | |
| |текущей| |тивы (высо-|+170+180+ | | | | | |
| |ликвид-|КЛ2=|коликвидные|+190+200+ |50.0|81.8 | | | не |
| |ности |=Ал:|активы, де-|+210+220+ |----|---- |1,44|1,39|менее|
| | |:Зп |биторская |+230+240 |34,7|58,7 | | | 0,5 |
| | | |задолжен- |(ф. №1)]: | | | | | |
| | | |ность,век- |:620 (ф. | | | | | |
| | | |селя полу- |№ 1) | | | | | |
| | | |ченные) | | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|3|Коэффи-| |АО - обо- | | | | | | |
| |циент |КП= |ротные ак- |260 (ф. № |80,3|127,9| | | не |
| |общей |=АО:|тивы |1):620 (ф.|----|-----|2,31|2,18|менее|
| |ликвид-|:Зп | |№ 1) |34,7|58,7 | | | 2,0 |
| |ности | | | | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
| Финансовая стабильность |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|4|Коэффи-| |Вк - собст-| | | | | | |
| |циент |КМ= |венный ка- |[380+430+ | | | | | |
| |манев- |(Вк-|питал пред-|+630-080 | 0,9|24,9 | | | не |
| |реннос-|Ан):|приятия; |(ф.№ 1)]: |----|-----|0,02|0,32|менее|
| |ти соб-|:Вк |АН - необо-|:[380+430+|46,4|77,9 | | | 0,5 |
| |ствен- | |ротные ак- |+630 (ф. | | | | | |
| |ных | |тивы |№ 1)] | | | | | |
| |средств| | | | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|5|Коэффи-| |Зк - прив- | | | | | | |
| |циент | |леченные |[480 + 620| | | | | |
| |незави-|КН= |денежные |(ф. № 1)]:|79,7|103,7| | | не |
| |симости|:Зк:|средства |:[380+430+|----|-----|1,72|1,33|более|
| | |:Вк |(долгосроч-|+630 (ф. |46,4| 77,9| | | 1,0 |
| | | |ные и теку-|№ 1)] | | | | | |
| | | |щие обяза- | | | | | | |
| | | |тельства) | | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
| Рентабельность |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|6|Рента- |Р= |Пч - чистая|220 (ф. № | | 17,3| | | на |
| |бель- |=Пч:|прибыль; |2):280 (ф.| X |-----| X |0,10|уров-|
| |ность |:А |А - активы |№ 1) | |181,6| | | не |
| |активов| | | | | | | |0,15 |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
|7|Рента- |Р= |Ор - объем |[100 - 180| | | | | |
| |бель- |=Пч:|реализации |(ф. № 2)]:| |19,0 | | | на |
| |ность |:Ор |продукции |: [010- | X |-----| X |0,25|уров-|
| |продажи| |(без НДС) |015-020- | |76,0 | | | не |
| | | | |025 (ф. № | | | | | 0,1 |
| | | | |2)] | | | | | |
|-|-------|----|-----------|----------|----|-----|----|----|-----|
Как видно из данных таблицы, предприятие имеет хорошие показа-
тели платежеспособности, причем отмечается рост коэффициента мгно-
венной ликвидности, характеризующий платежеспособность заемщика на
дату составления баланса, т.е. какую часть краткосрочной задолжен-
ности предприятие может погасить в ближайшее время.
Финансовая стабильность заемщика (пп. 4.3.2 Положения № 279)
оценивается по следующим показателям:
- коэффициенту маневренности собственных средств, характеризу-
ющему степень мобильности использования собственных средств;
- коэффициенту независимости, характеризующему размер привле-
ченных средств на 1 грн. собственных средств предприятия, т.е.
степень финансового риска.
Показатели финансовой стабильности предприятия не являются
оптимальными. Превышение собственных средств над привлеченными
(значение коэффициента независимости КН меньше 1,0) указывает на
то, что заемщик имеет достаточный уровень устойчивости и относи-
тельно независим от внешних финансовых источников. Если КН больше
1,0, необходимо выяснить причины снижения финансовой стабильности
(уменьшение выручки от реализации, прибыли, необоснованное увели-
чение материальных запасов и т.п.).
Одним из показателей деловой активности и прибыльности потен-
циального заемщика является рентабельность. Она характеризуется
следующими показателями:
- рентабельностью активов, характеризующей прибыльность пред-
приятия, т.е. насколько удачно оно размещает свои средства, и
выражающей отдачу, соответствующую единице активов;
- рентабельностью продажи, показывающей, сколько прибыли при-
ходится на единицу реализованной продукции (работ, услуг).
Значение этих показателей колеблется по отраслям, поэтому нет
их оптимального значения, на которое мог бы ориентироваться креди-
тор. Для анализа необходимо учитывать не только значение рента-
бельности, но и динамику этих показателей, и взаимное их влияние.
Причины ухудшения рентабельности активов могут лежать как в
снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборотности
активов. Ухудшение рентабельности продаж может быть из-за роста
себестоимости продукции, снижения ее качества и конкурентоспособ-
ности, а также спроса на нее, падения объема продажи.
Анализ денежных потоков предусматривает сопоставление притока
и оттока денежных средств за определенный период, что дает возмож-
ность оценить способность заемщика погасить свои обязательства.
Период для такого анализа выбирается в зависимости от срока
кредита. В рассматриваемом примере анализируются денежные потоки
за последние три месяца.
Анализ денежных потоков заемщика осуществляется с учетом тако-
го показателя, как соотношение чистых поступлений на все счета
(в т. ч. счета, открытые в других банках) к сумме основного долга
по кредитной операции и процентам по ней с учетом срока действия
кредитного соглашения (для краткосрочных кредитов):
К = [Нем х п) - (Зм х п) - С] : Ск, где
К - показатель денежных потоков заемщика;
Нем - среднемесячные поступления на счета заемщика в течение
трех последних месяцев (за исключением кредитных средств);
Ск - сумма кредита и проценты по нему;
п - количество месяцев действия кредитного соглашения;
Зм - ежемесячные условно-постоянные обязательства заемщика
(административно-хозяйственные расходы и т.п.);
С - налоговые платежи и сумма других обязательств перед креди-
торами, которые должны быть оплачены со счета заемщика, кроме сумм
обязательств, срок погашения которых превышает срок действия кре-
дитного соглашения (по данным последнего баланса).
Для расчета этого показателя используются данные бухгалтерс-
кого учета:
[(сумма оборотов по Д-т сч. 31 за последние 3 мес. - кредиты):
: 3 х 3 месяца - (сумма оборотов по Д-т сч. (92 + 93) за пос-
ледние 3 мес.) : 3 х 3 месяца - (стр. 620 (ф. № 1) - суммы из
стр. 500, 510, 520, 530 со сроком погашения более 3 месяцев] :
: [сумма кредита + проценты по кредиту]
Для предприятий, деятельность которых связана с сезонным
характером производства, среднемесячная сумма поступлений опреде-
ляется из расчета 12 месяцев.
Оптимальное теоретическое значение показателя К должно быть не
менее 1,5.
Кроме финансовых показателей, учитываются также дополнительные
показатели субъективного характера, например:
- рыночная позиция заемщика и его зависимость от циклических и
структурных изменений в экономике и отрасли промышленности;
- наличие государственных заказов и государственная поддержка
заемщика;
- эффективность управления заемщика;
- профессионализм руководства и его деловая репутация;
- другая информация.
Бухгалтерский и налоговый учет кредитных операций
При получении и погашении финансового кредита, как в нацио-
нальной, так и в иностранной валюте у предприятия не возникают ни
валовые доходы (пп. 7.9.1 Закона о прибыли), ни валовые расходы
(пп. 7.9.2 Закона о прибыли). При этом не возникают налоговый
кредит и налоговые обязательства по НДС согласно пп. 3.2.5 Закона
о НДС ( 168/97-ВР ).
Однако проценты за кредит в налоговом учете относятся на вало-
вые расходы в соответствии с пп. 5.5.1 Закона о прибыли, если
кредит использован на цели, указанные в кредитном договоре, свя-
занные с хозяйственной деятельностью предприятия.
В бухгалтерском учете краткосрочные кредиты отражаются на
счетах класса 6 "Текущие обязательства" в соответствии с Инструк-
цией о применении Плана счетов. Учетным регистром для отражения
текущих обязательств является Журнал № 2, где по кредиту субсчетов
601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте", 603
"Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте"
ведутся бухгалтерские записи учета кредитных средств. Начисление
процентов по кредиту отражается по кредиту субсчета 684 "Расчеты
по начисленным процентам" и учитывается в Журнале № 3.
Предприятие 20.04.2001 г. получило кредит в банке в размере
100 тыс. грн. под 40 % годовых, на срок 3 месяца.
|---|-------------------|-------------|--------|-----------------|
| № |Содержание операции|Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |----|------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 20.04.2001 г. |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 1 |Кредит получен на | | | | | |
| |расчетный счет | 311 | 601 | 100000| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 21.05.2001 г. |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 2 |Досрочно частично | | | | | |
| |погашен кредит | 601 | 311 | 30000| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 3 |Начислены проценты | 84 | 684 | 3287,67| | |
| | | | | | - | 3287,67 |
| | | 951 | 84 | 3287,67| | |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 4 |Уплачены проценты | 684 | 311 | 3287,67| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 21.07.2001 г. |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 5 |Частично погашен | | | | | |
| |кредит | 601 | 311 | 50000| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 6 |Начислены проценты | 84 | 684 | 4679,45| | |
| |(за 61 день на 70 | | | | - | 4679,45 |
| |тыс. грн.) | 951 | 84 | 4679,45| | |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 7 |Уплачены проценты | 684 | 311 | 4679,45| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 8 |Пролонгирован кре- | | | | | |
| |дитный договор до | 601 | 603 | 20000| - | - |
| |21.08.2001 г. под | | | | | |
| |60 % годовых | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 21.08.2001 г. |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
| 9 |Возвращен кредит | 603 | 311 | 20000| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
|10 |Начислены проценты | 84 | 684 | 1019,18| | |
| |(на 20 тыс. грн.) | | | | - | 1 019,18 |
| | | 951 | 84 | 1019,18| | |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
|11 |Уплачены проценты | 684 | 311 | 1019,18| - | - |
|---|-------------------|------|------|--------|----|------------|
{1} Кредитный риск - вероятность неуплаты заемщиком основного
долга и процентов, подлежащих уплате за пользование кредитом в
сроки, определенные договором.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 16/01, стр. 75
[23.04.2001]
Елена Бондаренко, Елена Чуприна
бухгалтер-аналитик, бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------