Общество с ограниченной  ответственностью  зарегистрировано  в
    1994  году с  уставным  фондом  в сумме 2,9 млн.  долларов США
    (60% принадлежит нерезиденту). За время хозяйственной деятель-
    ности уставный фонд дважды увеличивался, что выражалось в дол-
    ларах США.
    Как оформить  выход из ООО  учредителя-резидента, доля которо-
    го согласно учредительным документам  составляет 40%, но взнос
    внесен не полностью?
    По какому курсу гривни к доллару США выплачивается  его  доля?
    Как отражаются эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

    * * *

    Согласно ст. 52 Закона о хозобществах ( 1576-12 )  до  момента
регистрации ООО каждый участник обязан внести в уставный  фонд  не
менее  30% вклада, указанного в  учредительных  документах.  Вклад
учредителя, оцененный в национальной  денежной единице, составляет
его долю в уставном фонде.  Участник обязан полностью внести  свой
вклад не позднее года после регистрации общества.  В случае  невы-
полнения этого обязательства в установленный срок учредитель упла-
чивает  10% годовых от недовнесенной суммы за все время просрочки,
если иное не предусмотрено учредительными документами.
    Сведения о размере доли в уставном  фонде  каждого  учредителя
содержатся в учредительных документах ООО. На размер доли  каждого
учредителя в уставном фонде не  влияют  изменения  стоимости  иму-
щества, внесенного как вклад в уставный фонд, а также дополнитель-
ные вклады участников.
    Если в предприятие иностранными инвесторами вкладываются  цен-
ности, то такое предприятие является предприятием  с  иностранными
инвестициями, при условии, что иностранная инвестиция  в  уставном
фонде предприятия (при его наличии) составляет  не менее 10% (п. 3
ст. 1 Закона об инвестировании ( 93/96-ВР )).
    Иностранные инвестиции могут осуществляться в виде:
    - денежных средств в иностранной и в национальной валюте;
    - любого движимого и недвижимого имущества и связанных  с  ним
имущественных прав;
    - ценных бумаг и корпоративных прав в уставном фонде юридичес-
кого лица;
    - денежных требований и прав на требования выполнения договор-
ных обязательств;
    - других ценностей согласно законодательству.
    Согласно ст. 5 Закона об инвестировании иностранные инвестиции
и инвестиции украинских партнеров, включая взносы в уставный  фонд
предприятия, оцениваются в иностранной конвертируемой валюте  и  в
национальной валюте по договоренности сторон с учетом цен междуна-
родных или отечественных рынков.
    Пересчет инвестиционных сумм в иностранной валюте в националь-
ную валюту осуществляется по официальному валютному курсу, опреде-
ленному НБУ.
    Согласно ст. 5 ПБУ 21 ( z0515-00 ) "Влияние изменений валютных
курсов" операции в  иностранной  валюте  в момент  первоначального
признания отражаются  в валюте отчетности путем  пересчета суммы в
иностранной валюте с применением  валютного  курса  на  дату  осу-
ществления  операции (дата признания активов, обязательств, собст-
венного  капитала, доходов  и расходов). Следовательно, в  бухгал-
терском учете сумма уставного  фонда отражается в национальной ва-
люте по курсу, зафиксированному в момент  подписания учредительных
документов (дата признания собственного капитала). Теми же нормами
необходимо руководствоваться и при  увеличении уставного фонда де-
нежными средствами или имуществом, выраженными в иностранной валю-
те. Т.е. сумма  дополнительного вклада в уставный  фонд пересчиты-
вается в национальную валюту по валютному курсу, действовавшему на
дату изменения размера уставного фонда, зафиксированного в учреди-
тельных документах.
    Необходимо обратить внимание, что курсовые разницы от перерас-
чета задолженности учредителей-нерезидентов по взносам в  уставный
фонд предприятия до 1 января 2001 года в соответствии  с  пп.  9.5
Положения о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, ут-
вержденного приказом Министерства финансов Украины от 14. 02.96 г.
№ 29 {2} отражались на  счете 88 "Фонды  специального  назначения"
субсчет  "Фонд пополнения  собственных средств и дооценки товарно-
материальных ценностей".
    Учитывая, что в соответствии с п. 5  ПБУ  21  в  бухгалтерском
учете операции в иностранной валюте при первичном признании  отра-
жаются в валюте отчетности, то задолженность  учредителя-резидента
по взносам в уставный фонд учитывается в гривнях и  не  пересчиты-
вается в связи с изменением валютного курса.
    Учредитель имеет право в установленном  законодательством  по-
рядке выйти из хозобщества.
    Согласно ст. 54 Закона о хозобществах при выходе участника  из
ООО ему выплачивается:
    - стоимость части имущества общества, пропорциональная его до-
ле в уставном фонде;
    - принадлежащая ему доля прибыли, полученной обществом  в  от-
четном году до момента его выхода из общества.
    Выплата осуществляется после утверждения отчета за год, в  ко-
тором он вышел из общества, в течение 12 месяцев со дня выхода. По
требованию участника и  по  согласию  общества  вклад  может  быть
возвращен полностью или частично в натуральной форме.
    Следует заметить, что  в  соответствии  со  ст.  10  Закона  о
предприятиях  имущество предприятия  согласно Уставу  и  заключен-
ным договорам принадлежит ему на правах собственности, полного хо-
зяйственного ведения или управления.
    Право полного хозяйственного ведения дает предприятию  возмож-
ность владеть, пользоваться и распоряжаться  указанным  имуществом
по своему усмотрению и совершать с ним любые действия, не противо-
речащие действующему законодательству и  Уставу предприятия. К та-
ким действиям можно отнести капитальное переоборудование или дост-
ройку основных средств, сдачу их в аренду, продажу и т.п.
    Т.о., имущество, переданное предприятию в  качестве  взноса  в
уставный фонд, является его собственностью и может быть возвращено
учредителю, внесшему его в уставный фонд, только по решению общего
собрания учредителей.
    Имущество, переданное участником обществу на правах  пользова-
ния, возвращается ему в натуральной форме без вознаграждения.
    Оценка имущества предприятия для исчисления  доли,  подлежащей
выплате учредителю в связи с его выходом из общества, определяется
на основании финансовой отчетности за год,  в  котором  учредитель
выходит из общества.  Валютой отчетности является денежная единица
Украины.
    Следовательно, учредителю в связи с выходом из ООО должна быть
выплачена часть стоимости имущества, отраженной в  финансовой  от-
четности в денежной единице Украины, пропорциональная его  доле  в
уставном Фонде, зафиксированной в учредительных документах.
    Учредителю, исключенному из общества на основании  единогласно
принятого решения  собрания  учредителей,  выплаты  осуществляются
аналогично.
    В  соответствии  с  пп. 7.3.3  п. 7.3  ст. 7  Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) любая задолженность налогоплательщика или перед  на-
логоплательщиком, основная сумма которой (без процентов  и  комис-
сионных вознаграждений) выражена в  иностранной валюте, отражается
в налоговом учете путем  пересчета  суммы  такой  задолженности  в
гривни по официальному валютному (обменному) курсу  НБУ,  действо-
вавшему на дату ее возникновения, и не подлежит перерасчету в свя-
зи с изменением обменного курса гривни  в  течение  отчетного  пе-
риода. Если такая задолженность погашается в течение отчетного пе-
риода, ее сумма определяется путем перерасчета в  гривни  по  офи-
циальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины,
действовавшему на дату погашения.
    В целях налогообложения согласно пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона
о прибыли любая задолженность в иностранной  валюте,  находившаяся
на учете налогоплательщика на конец отчетного периода,  пересчиты-
вается в гривни по официальному валютному (обменному)  курсу  НБУ,
действовавшему на последний рабочий день  отчетного  периода.  При
этом положительная или отрицательная  разница  результатов  такого
пересчета включается соответственно в валовые доходы или в валовые
расходы налогоплательщика. Для последующего налогового периода ба-
лансовой стоимостью задолженности в иностранной валюте является ее
стоимость, определенная на конец предыдущего отчетного периода.
    Обязательным условием отражения курсовых  разниц  в  налоговом
учете (включение соответственно в состав валовых доходов или вало-
вых расходов) является то, что задолженность  образовалась  в  ре-
зультате осуществления  операций,  отраженных  в  налоговом  учете
предприятия. Например, если возникла  задолженность от  реализации
товаров (работ, услуг), то пересчитанная по ней  курсовая  разница
включается соответственно в состав  валовых  доходов  или  валовых
расходов.
    Взнос в уставный фонд является инвестицией хозяйственной  опе-
рацией,  предусматривающей  приобретение  материальных  ценностей,
корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или
имущество (п. 1.28 Закона о прибыли).  Следовательно курсовая раз-
ница, возникающая при пересчете задолженности по взносам в  устав-
ный фонд учредителя-нерезидента, не включается  в  состав  валовых
доходов или валовых расходов.

    Пример

    В 1994 году образовано  общество  с  ограниченной  ответствен-
ностью (ООО) с иностранной инвестицией.  Уставный фонд зарегистри-
рован в сумме 2,9 млн. дол. США.
    Согласно валютному курсу НБУ, зафиксированному в учредительных
документах, равному 17500 крб. (0,175 грн.), размер уставного фон-
да составлял 507500 грн.
    За время хозяйственной деятельности уставный фонд  предприятия
был дважды увеличен:
   - в 1997 году - на сумму 1896000 долл. США, равную 3507600 грн.
(по курсу  НБУ  на момент  регистрации, равному  1,85 грн./1 долл.
США);
    - в 1998 году - на сумму  521000  долл.  США,  соответствующую
1068050 грн. (по курсу НБУ на  момент  регистрации,  равному  2,05
грн. 1 долл. США).
    Размер уставного фонда, зафиксированный в отчетности на 1  ян-
варя 2001 года, составляет 5083150 грн.
    В уставных документах зарегистрирована доля каждого учредителя
в Уставном фонде в размере:
    - иностранного инвестора - 60%;
    - отечественного учредителя - 40%;
    Инвестор на момент регистрации уставного фонда свою долю вкла-
да внес полностью, а отечественный учредитель при последнем увели-
чении уставного фонда свою долю внес не  полностью.  Недовнесенная
сумма взноса равна 205000 грн.
    Учитывая то, что учредитель не имеет права выйти из  общества,
не погасив свою задолженность по взносу в уставный  фонд  и  пеню,
начисленную на эту задолженность, отечественный учредитель в апре-
ле 2001 года внес свою долю основными средствами, уплатил  пеню  и
вышел из общества.
    По данным финансовой отчетности за  2000  год  стоимость  иму-
щества предприятия на 1 января 2001 года составляла  1258000  грн.
Доля учредителя - резидента в стоимости имущества составит:

    1258000 х 40 : 100  =  503200  грн.

    Прибыль за прошлый год предприятие не получило.
    Расчеты с учредителем произведены:
    - денежными средствами - 400000 грн.;
    - материальными средствами - 103200 грн.
    В соответствии со  ст. 52 Закона о хозобществах учредитель, не
внесший  полностью свой вклад в течение  одного года с момента ре-
гистрации, выплачивает пеню в размере 10% годовых  от  недовнесен-
ной суммы за все время просрочки, если иное не предусмотрено учре-
дительными документами.
    Срок уплаты вклада в уставный фонд  отечественным  учредителем
истек 20 апреля 1999 года, что на 20 апреля 2001  года  составляет
ровно 2 года. Следовательно, сумма пени за два года составит 41000
грн.
    Для упрощения примера предположим, что даты формирования и ре-
гистрации уставного фонда и внесения вкладов  учредителями  совпа-
дают и проводки покажем по новому плану счетов.
    Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском и налоговом  учете
операций с уставным фондом в обществе с  ограниченной  ответствен-
ностью:

---+-----------------------+---------------+---------+------------
№  |  Содержание операции  | Бухгалтерский |  Сумма, | Налоговый
п/п|                       |     учет      |  грн.   |   учет
   |                       |---------------|         |------------
   |                       |  Д-т  |  К-т  |         |  ВД  | ВР
---+-----------------------+---------------+---------+------------
1  | Сформирован уставный  |   46  |   40  | 507 500 |   -  |  -
   | фонд (1994 год)       |       |       | 2900 000|      |
   |                       |       |       |   USD   |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
2  | Внесены денежные      |  312  |   46  | 304 500 |   -  |  -
   | средства инвестером   |       |       |1 740 000|      |
   |                       |       |       |   USD   |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
3  | Внесены основные фонды|  103  |   46  | 203  00 |   -  |  -
   | отечественным учреди- |       |       |         |      |
   | телем                 |       |       |         |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
4  | Зарегистрировано уве- |   46  |   40  |3 507 600|   -  |  -
   | личение уставного фон-|       |       |1 896 000|      |
   | да (1997 год)         |       |       |   USD   |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
5  | Внесены денежные      |  312  |   46  |2 104 560|   -  |  -
   | средства учредителями |       |       |1 137 600|      |
   |                       |       |       |   USD   |      |
   |                       |  311  |   46  |1 403 040|      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
6  | Зарегистрировано уве- |   46  |   40  |1 068 050|   -  |  -
   | личение уставного фон-|       |       | 521 000 |      |
   | да (1998 год)         |       |       |   USD   |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
8  | Внесены денежные      |  312  |   46  | 640 830 |   -  |  -
   | средства учредителями |       |       | 312 600 |      |
   |                       |       |       |   USD   |      |
   |                       |  311  |   46  | 222 220 |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
9  | Погашена задолженность|  103  |   46  | 205 000 |   -  |  -
   | по взносам отечествен-|       |       |         |      |
   | ным учредителем       |       |       |         |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
10 | Начислена пеня в раз- |  377  |  715  |  41 000 |41 000|  -
   | мере 10% годовых за   |       |       |         |      |
   | все время просрочки   |       |       |         |      |
   |-----------------------+---------------+---------+------------
   | Погашена пеня         |301,311|  377  |  41 000 |   -  |  -
---+-----------------------+---------------+---------+------------
11 | Начислена сумма, под- |  443  |  672  | 503 200 |   -  |  -
   | лежащая выплате учре- |       |       |         |      |
   | дителю в связи с вы-  |       |       |         |      |
   | ходом из общества     |       |       |         |      |
---+-----------------------+---------------+---------+------------
12 | Выплачена учредителю  |       |       |         |      |
   | компенсация в связи с |       |       |         |      |
   | выходом из общества:  |       |       |         |      |
   | денежными средствами  |  672  |301,311| 400 000 |   -  |  -
   |-----------------------+---------------+---------+------------
   | материальными ценнос- |  672  |  719  | 103 200 |86 000|  -
   | тями                  |  719  |641/ндс|  17 200 |      |
   |                       |  949  | 20,28 |  86 000 |      |
------------------------------------------------------------------

{1} Согласно ст. 31 указанного Закона при  достижении  пенсионного
    возраста  государственным  служащим,  находящимся  в  отставке
    (отставкой является прекращение государственной службы  служа-
    щим, занимающим должность первой или второй категории, по  его
    письменному заявлению), ему назначается  пенсия как государст-
    венному служащему. (Ред.)
{2} Утратило силу с 1 января 2001 года в соответствии  с  приказом
    Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.


------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№18/01, стр. 57
[07.05.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------