Для работы персонала предприятия мы приобретаем на рынке
товары, по которым составляется акт закупки. По этому акту
закупки определяется подоходный налог в размере 20 % от суммы
стоимости товаров и перечисляется в бюджет. Насколько право-
мерны такие перечисления?
* * *
Согласно Декрету КМУ от 26.12.92 № 13-92 "О подоходном налоге
с граждан" (с изменениями и дополнениями) ( 13-92 ), плательщиками
подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностран-
ные граждане и лица без гражданства. Предприятия, учреждения,
организации обязаны своевременно и в полном объеме исчислять,
удерживать и перечислять в бюджет суммы подоходного налога с граж-
дан - статья 19 Декрета.
Исходя из вышеизложенного, предприятие при закупке товаров
(продукции) на рынке обязано удержать подоходный налог именно из
дохода, выплаченного гражданину.
При налогообложении доходов, выплаченных гражданам при закупке
товаров на рынке, бухгалтерам необходимо помнить следующее:
- в любом случае составляется акт закупки или закупочные ведо-
мости, которые должны содержать: место заключения соглашения, ФИО
продавца, его идентификационный номер, цену единицы продукции,
объем проданной продукции, сумму выплаченных продавцу денежных
средств, подпись продавца о получении денежных средств;
Подоходный налог не удерживается:
- в случаях приобретения продукции на рынках у гражданина -
субъекта предпринимательской деятельности, если гражданин подт-
верждает это свидетельством о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности и подтверждает платежным уведом-
лением (патентом, свидетельством об уплате единого налога) уплату
авансовых платежей подоходного налога (фиксированного размера
подоходного налога, единого налога);
- в случаях приобретения продукции на рынках у граждан, кото-
рые подтверждают справкой сельского Совета происхождение выращен-
ной продукции в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном,
дачном и садовом участках;
- в случаях покупки продукции непосредственно по месту выращи-
вания (производства) продукции;
Во всех других случаях при выплате дохода гражданину в обяза-
тельном порядке необходимо удержать подоходный налог. Независимо
от того, удерживался или не удерживался подоходный налог, в нало-
говый орган по месту проживания гражданина в 20- дневный срок по
окончании месяца, в котором производилась выплата, необходимо
направить форму 2. Кроме того, сумма выплаченных доходов в обяза-
тельном порядке отражается в форме 8ДР. Исключение в этом случае
составляет закупка продукции по месту ее выращивания - удержание
подоходного налога при таких закупках не производится, справка
формы 2 не направляется. Выплаченные суммы также не отражаются в
справке формы 8ДР.
Как следует из указанного вопроса, при закупке товаров на
рынке был составлен односторонний акт закупки, то есть без указа-
ний данных продавца, и подоходный налог перечислен в бюджет за
счет средств предприятия, а не выплаченного гражданину дохода.
Форма 2 в таком случае также не направлялась, так как отсутствуют
реквизиты продавца товара.
За указанное нарушение согласно Закону Украины "О государст-
венной налоговой службе в Украине" на должностных лиц предприятия
налагается административный штраф в размере 3 необлагаемых миниму-
мов доходов граждан (за повторное нарушение в течение года - 5
необлагаемых минимумов доходов граждан).
Кроме того, бухгалтеру предприятия нужно учесть, что в данном
случае справка ф. 8ДР будет заполнена с нарушением действующего
"Порядка заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм
собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательс-
кой деятельности справки ф. 8ДР" (в редакции приказа ГНА Украины
от 06.01.99 № 10 ( z0163-99 )). В данном случае сумму перечислен-
ного подоходного налога по акту закупки на рынке бухгалтер не
сможет отразить в форме 8ДР, так как отсутствует идентификацион-
ный номер продавца. В связи с этим, сумма перечисленного пред-
приятием подоходного налога не будет соответствовать сумме подо-
ходного налога, отраженного в графе 4 справки ф. 8ДР.
За предоставление справки ф. 8ДР в искаженном виде руководите-
ли и должностные лица несут административную ответственность
согласно Закону Украины "О государственной налоговой службе в
Украине".
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 22/01, стр. 10
[08.06.2001]
Е. Бессонова
гл. госналоговый инспектор Запорожской облГНА
------------------------------------------------------------------