Предприятие с иностранными инвестициями получило от нерезиден-
та взнос в уставный фонд в виде основных средств. Является ли
операция продажи указанных основных средств базой обложения
НДС, если при ввозе на территорию Украины налог не уплачивал-
ся? Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
* * *
Согласно пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
операция передачи основных фондов в качестве взноса в уставный
фонд юридического лица для формирования целостного имущественного
комплекса в обмен на эмитированные корпоративные права, в том чис-
ле при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины
(кроме подакцизных товаров) или вывозе их за пределы таможенной
территории Украины, не является объектом обложения НДС.
Не является так же объектом обложения НДС операция возврата
основных фондов, ранее внесенных в уставный фонд юридического лица
другими юридическими или физическими лицами, в случае их выхода из
числа учредителей или при ликвидации такого юридического лица, в
том числе при ввозе их на таможенную территорию Украины (кроме по-
дакцизных товаров) или вывозе за пределы таможенной территории
Украины.
В соответствии со ст. 10 Закона о предприятиях ( 887-12 ) иму-
щество предприятия согласно Уставу и заключенным договорам принад-
лежит ему на правах собственности, полного хозяйственного ведения
или управления.
Право полного хозяйственного ведения дает предприятию возмож-
ность владеть, пользоваться и распоряжаться указанным имуществом
по своему усмотрению и совершать с ним любые действия, не противо-
речащие действующему законодательству и Уставу предприятия. К та-
ким действиям можно отнести капитальное переоборудование или
достройку основных средств, сдачу их в аренду, продажу и т.п.
Таким образом, имущество, переданное предприятию в качестве
взноса в уставный фонд, является его собственностью и может быть
продано по решению руководителя. Продажа основных средств, пере-
данных в уставный фонд на правах собственности, в том числе и в
виде инвестиций нерезидента, осуществляется в установленном поряд-
ке и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законо-
дательством.
Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС база обложения НДС операций
по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их дого-
ворной (контрактной) стоимости, соответствующей свободным или ре-
гулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной тамо-
женной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обя-
зательных платежей), за исключением НДС, включенных в цену прода-
ваемого товара.
Следовательно, при продаже основных средств, полученных в ка-
честве взноса в уставный фонд, базой обложения НДС является стои-
мость объекта, отраженная в договоре купли-продажи.
В соответствии с пп. 8.4.3 п. 8. 4 ст. 8 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) операции продажи основных средств группы 1 в налого-
вом учете отражаются следующим образом:
- балансовая стоимость группы в связи с продажей отдельного
объекта уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта;
- сумма превышения выручки от продажи объекта над его балансо-
вой стоимостью включается в валовые доходы налогоплательщика;
- сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от прода-
жи включается в валовые расходы налогоплательщика.
Операции продажи основных средств групп 2 и 3 в связи с их
продажей в налоговом учете отражаются в соответствии с пп. 8.4.4
п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли:
- балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости
продажи таких основных фондов (в том числе и при бартерных опера-
циях);
- балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, если
стоимость продажи основных фондов равна или превышает балансовую
стоимость соответствующей группы;
- сумма превышения стоимости продажи над балансовой стоимостью
группы включается в валовый доход налогоплательщика соответствую-
щего периода.
В бухгалтерском учете операции выбытия основных средств отра-
жаются в соответствии с п. п. 33, 34 ПБУ 7 "Основные средства"
( z0288-00 ). Финансовый результат от продажи основных средств оп-
ределяется вычитанием из дохода от продажи остаточной стоимости
проданных основных средств, непрямых налогов и расходов, связанных
с их выбытием.
Необходимо обратить внимание, что согласно п. 4 ПБУ 7 основны-
ми средствами признаются активы, используемые на предприятии для
производственных целей или осуществления административных и со-
циально-культурных функций, срок полезного использования (опера-
ционного цикла) которых более одного года. Если предприятие прини-
мает решение о продаже основного средства, используемого менее го-
да, то такие активы в бухгалтерском и налоговом учете рассматри-
ваются как товары, приобретенные для последующей продажи. {1}
Пример
На предприятии по решению руководителя проданы основные
средства, внесенные в уставный фонд учредителями:
складское помещение по договорной цене 35000 грн., кроме того,
НДС - 7000 грн.;
автомобиль грузовой 12 по цене 150 000 грн., кроме того, НДС -
30000 грн.;
Предположим, что справедливая стоимость основных средств равна
цене продажи.
В приведенной таблице представлены сведения о проданных объек-
тах.
--------------------------------+---------------------------------
Сведения об объекте | Сумма, грн.
|---------------------------------
| Склад | Автомобиль
| (группа 1) | VOLVO F 12
| | (группа 2)
--------------------------------+----------------+----------------
Первоначальная стоимость | 40 000 | 139 000
--------------------------------+----------------+----------------
Сумма износа | 2 000 | 10 000
--------------------------------+----------------+----------------
Остаточная стоимость | 38 000 | 129 000
--------------------------------+----------------+----------------
Справедливая стоимость | 35 000 | 150 000
--------------------------------+----------------+----------------
Цена продажи (без НДС) | 35 000 | 150 000
--------------------------------+----------------+----------------
Балансовая стоимость группы | 1 200 000 | 145 000
------------------------------------------------------------------
Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете опера-
ции по продаже объектов основных средств группы 1 и группы 2.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Продано складское | 361 | 742 | 42 000| - | 3 000
| помещение | 742 |641/ндс| 7 000| | {1}
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Списано складское | 972 | 103 | 38 000| - | -
| помещение: | | | | |
| на сумму остаточной | | | | |
| стоимости | | | | |
|-------------------------+---------------+-------+------------
| на сумму износа | 131 | 103 | 2 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Продан грузовой автомо- | 361 | 742 |180 000|5 000| -
| биль | 742 |641/ндс| 30 000| {2} |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Списан грузовой автомо- | 972 | 105 |129 000| - | -
| биль: | | | | |
| на сумму остаточной | | | | |
| стоимости | | | | |
|-------------------------+---------------+-------+------------
| на сумму износа | 131 | 105 | 10 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Отражен финансовый | 742 | 793 |185 000| - | -
| результат | 793 | 972 |167 000| |
------------------------------------------------------------------
Балансовая стоимость группы 1 и группы 2 после продажи от-
дельных объектов составят соответственно: 1162000 грн. и 0 грн.
{1} Консультация на эту тему опубликована в еженедельнике "Глав-
бух" № 48/2000, стр. 76.
{2} Сумма превышения балансовой стоимости над суммой выручки от
продажи объекта основных средств включается в состав валовых
расходов в соответствии с пп. 8.4.3 Закона о прибыли, а сумма
превышения выручки над суммой балансовой стоимости группы 2
включается в состав валовых доходов согласно пп. 8.4.4 Закона
о прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№20/01, стр. 56
[21.05.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------