Аренда легкового автомобиля
------------------------------------------------------------------
Договор аренды с физическим лицом, как правило, оформляется в
письменной форме, т.к. в соответствии со ст. 257 Гражданского Кодекса Украины (ГК) договор имущественного найма между граждана-
ми на срок более одного года должен быть заключен в письменной
форме.
В соответствии со ст. 264 ГК арендодатель обязан за свой счет
осуществлять капитальный ремонт имущества. Текущий ремонт и тех-
ническое обслуживание осуществляет арендатор за свой счет соглас-
но ст. 265 ГК. Однако договором аренды могут быть предусмотрены и
другие условия проведения ремонтов, в т. ч. после аварии.
Договор аренды легкового автомобиля
г. __________ "___" __________ 200__г.
Арендодатель-гражданин ________________________ с одной стороны,
(ФИО)
являющийся работником предприятия и
Арендатор _______________________________________________________
(наименование субъекта предпринимательской деятельности)
в лице __________________________________________________________
(должность, ФИО)
действующий на основании Устава с другой стороны, далее именуемые
Сторонами, заключили настоящий Договор о следующем:
1. Предмет договора
1.1. Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное
пользование легковой автомобиль:
Марка автомобиля ___________________;
Идентификатор ______________________;
Модель _____________________________;
Государственный номер ______________;
год выпуска ________________________;
оценочная стоимость ________________;
1.2. Техническое состояние легкового автомобиля удостоверено
талоном технического осмотра, выданного органами ГАИ; копия диаг-
ностической карты о соответствии транспортного средства требова-
ниям безопасности является неотъемлемой частью настоящего Догово-
ра.
1.3. Цель использования автомобиля: для служебных поездок
работников в производственных целях и перевозки мелкогабаритных
грузов в пределах Украины.
1.4. Передача легкового автомобиля в аренду оформляется двус-
торонним актом приемки-передачи, который является неотъемлемой
частью договора (приложение 1).
1.5. Исправность автомобиля подтверждается актом по согласова-
нию Сторон или актом независимой экспертизы, проведенной за счет
передающей Стороны.
1.6. Арендодатель передает автомобиль арендатору в течение ___
дней после заключения договора.
2. Арендная плата и порядок расчетов
2.1. Размер арендных платежей составляет сумму, рассчитанную в
пределах сумм амортизации (приложение 2).
2.2. Арендная плата выплачивается наличными деньгами через
кассу предприятия.
2.3. Арендная плата может перечисляться на лицевой счет в от-
делении Сбербанка по заявлению Арендодателя.
2.4. Арендная плата выплачивается ежемесячно не позднее ___
числа.
2.5. Размер арендной платы может изменяться по согласованию
Сторон, путем заключения дополнительного соглашения.
3. Срок договора
3.1. Срок аренды автомобиля составляет: _______________.
3.2. По окончанию срока аренды договор может быть пролонгиро-
ван по согласию Сторон, путем заключения дополнительного соглаше-
ния.
4. Обязанности Сторон
4.1. Арендодатель обязан:
4.1.1. Передать автомобиль в технически исправном состоянии по
акту в течение срока, предусмотренного п. 1.5 данного Договора.
4.1.2. Предоставить копию свидетельства о регистрации транс-
портного средства (технический паспорт) и комплектацию автомобиля.
4.1.3. Автомобиль должен быть укомплектован необходимыми сред-
ствами.
4.2. Арендатор обязан:
4.2.1. Использовать автомобиль по целевому назначению.
4.2.2. Своевременно уплачивать арендные платежи.
4.2.3. Обеспечить нормальные условия эксплуатации автомобиля -
стоянку (гараж), заправку ГСМ (неэтилированным бензином марки
А-95).
4.2.4. Проводить технический осмотр и поддерживать автомобиль
в исправном состоянии за собственные средства.
4.2.5. За счет собственных средств провести необходимый ремонт
в случае ДТП.
4.2.6. По окончании срока договора возвратить автомобиль в
исправном состоянии с учетом нормального износа. Возврат автомоби-
ля оформляется актом.
4.2.7. Исправность автомобиля подтверждается актом по согласо-
ванию Сторон или актом независимой экспертизы, проведенной за счет
передающей Стороны.
4.2.8. Передача Арендатором автомобиля в субаренду запрещает-
ся.
5. Досрочное расторжение договора
5.1. Договор может быть расторгнут до окончания срока его
действия по требованию одной из Сторон.
5.2. По инициативе Арендодателя:
5.2.1. При использовании автомобиля не по целевому назначению.
5.2.2. В случае невыполнения Арендатором обязательств по со-
держанию арендованного автомобиля.
5.2.3. При нарушении Арендатором сроков оплаты более чем на
______ дней.
5.2.4. При передаче автомобиля в субаренду.
5.3. По инициативе Арендатора, если Арендодатель не передал
или передал автомобиль в неисправном состоянии в течение дней
после заключения настоящего Договора.
6. Ответственность сторон
6.1. Арендодатель в случае несвоевременного предоставления ав-
томобиля Арендатору уплачивает штраф в размере _____.
6.2. Арендатор несет ответственность в случае:
6.2.1. Задержки выплаты или невыплаты арендной платы в течение
___ дней в виде пени в размере __ % месячной суммы арендной пла-
ты.
6.2.2. Нецелевого использования автомобиля - в виде штрафа в
размере __ % его оценочной стоимости на начало аренды (п. 1.1
настоящего Договора).
6.2.3. Невозвращения автомобиля Арендодателю - в размере его
оценочной стоимости, указанной в п. 1.1 настоящего Договора.
6.2.4. Возвращения автомобиля в неисправном состоянии - в раз-
мере стоимости ремонта на основании подтверждающих документов
(счета СТО) или акта независимой экспертизы - по согласованию,
которые Арендатор возмещает Арендодателю в течение ____ дней
после передачи автомобиля.
7. Особые условия
7.1. Договор заключен в двух экземплярах, каждый из которых
имеет одинаковую юридическую силу.
7.2. Расчет арендной платы (амортизация автомобиля и шин) еже-
месячно составляет Арендатор на основании километража, указанного
в путевых листах.
7.3. Арендатор имеет право проводить текущий и капитальный
ремонт автомобиля за счет собственных средств.
7.4. Арендатор уведомляет Арендодателя о сумме затрат на про-
ведение текущего и капитального ремонта. Согласие Арендодателя на
проведение капитального ремонта (модернизацию, улучшение) обяза-
тельно.
7.5. Арендодатель возмещает Арендатору сумму подоходного нало-
га, рассчитанного исходя из расходов на ремонт автомобиля и других
его улучшений.
8. Адреса и реквизиты сторон
Арендатор: Арендодатель:
Наименование предприятия_________ Фамилия ___________________
_________________________________ Имя _______________________
Код ЕГРПОУ ______________________ Отчество __________________
Расчетный счет __________________ Домашний адрес ____________
в _______________________________ ___________________________
МФО _____________________________ Паспорт ___________________
Адрес____________________________ выдан _____________________
_________________________________ Идентификационный
номер _____________________
__________________ _________________
(подпись, ФИО) (подпись)
Если договор заключается не с работником предприятия, то в п.
2.1 договора можно указать фиксированную сумму арендных платежей,
независимо от сумм амортизации.
В этом случае в договоре также следует добавить пункт, обязы-
вающий арендодателя оформить в МРЭО "доверенность" на водителя
(талон временной регистрации).
Передача автомобиля в аренду оформляется двусторонним актом
приемки-передачи, который является неотъемлемой частью договора.
Согласованная сторонами стоимость автомобиля в гривнях в договоре
и акте приемки-передачи указывается на основании подтверждающих
документов, например, договора купли-продажи или акта независимой
экспертизы.
На конкретном примере рассмотрим образец акта.
|----------------------------------------------------------------|
| |
| Приложение 1 |
| к договору |
|от "____"_________ 200__г. № __________ |
| |
| |
| Акт приемки-передачи легкового автомобиля |
| |
| Марка автомобиля Mitsubishi-Montero, |
| Идентификатор JA1AD11G1SZ44444, |
| Модель space wagon Z.01, |
| Государственный номер 11111 КЕ, |
| Шасси 11WSZ44444, |
| Кузов легковой унивеосал-В, |
| Цвет черный, |
| Марка шин 195/65 R 14, |
| Год выпуска 1995. |
| |
| Комплектация автомобиля: |
| - аптечка автомобильная; |
| - огнетушитель; |
| - домкрат; |
| - насос; |
| - знак аварийной остановки; |
| - буксировочный трос; |
| - сигнализация; |
| - запасное колесо; |
| - комплект инструментов; |
| - радиоприемник. |
| |
| Оценочная стоимость автомобиля на основании договора куп-|
|ли-продажи составляет 61 200 грн. (Шестьдесят одну тысячу двести|
|гривен). |
| |
| Приложение: |
| |
| 1. Копия договора купли-продажи. |
| 2. Копия диагностической карты о соответствии транспортного|
| средства требованиям безопасности. |
| 3. Технический паспорт. |
| |
| Арендатор: ______________ |
| (подпись, ФИО) |
| |
| Арендодатель: ______________ |
| (подпись, ФИО) |
| |
|----------------------------------------------------------------|
Расчет арендной платы
В соответствии со ст. 125 КЗоТ работники, использующие свои
инструменты для нужд предприятия, имеют право на получение компен-
сации за их износ (амортизацию). Размер и порядок выплаты компен-
сации определяются собственником предприятия или уполномоченным
им органом по согласованию с работником.
Так как арендодатель является работником предприятия, то сумма
выплачиваемой ему арендной платы может состоять из двух частей:
- выплаты в пределах амортизационных отчислений за износ
транспортного средства;
- собственно арендной платы за использование его имущества в
хозяйственной деятельности предприятия.
На основании копии договора купли-продажи или акта независимой
экспертизы, подтверждающего стоимость транспортного средства, сос-
тавляется Расчет компенсационных выплат за аренду автомобиля.
Амортизация автомобиля может начисляться по одному из методов,
указанных в п. 26 ПБУ 7 "Основные средства" ( z0751-99 ):
- прямолинейному;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивного;
- производственного.
С одной стороны производственный метод начисления амортизации
зависит от пробега автомобиля и отражает реальную картину его
износа, но, с другой стороны, удобно применять прямолинейный
метод, т.к. размер амортизационных отчислений составит одинаковую
сумму.
Подоходный налог с суммы арендной платы в пределах амортиза-
ционных отчислений не удерживается, т.к. в соответствии с пп.
5.4.1 Инструкции о подоходном налоге в месячный совокупный нало-
гооблагаемый доход не включаются компенсационные выплаты в преде-
лах амортизации за износ транспортных средств и другого иму-
щества, принадлежащего работнику, которое используется для нужд
предприятия по месту его работы.
Часть арендной платы, превышающая размер таких компенсационных
выплат, включается в совокупный налогооблагаемый доход для удержа-
ния подоходного налога. Поскольку арендодателем является работник
предприятия, то арендная плата добавляется к доходу за текущий
месяц и подоходный налог удерживается по шкале согласно п. 1 ст. 7
Декрета о подоходном налоге.
|----------------------------------------------------------------|
| Приложение 2 |
| к договору |
| от "___"________ 200__г. № __________ |
| |
| |
| Расчет амортизационных отчислений легкового автомобиля |
| |
| 1. Расчет амортизации автомобиля Mitsubishi-Montero: |
| стоимость согласно договору купли-продажи - 61200 грн.; |
| срок полезного использования - 8 лет; |
| ликвидационная стоимость- 6120 грн. |
| Амортизация начисляется по линейному методу. |
| Месячная сумма износа составит: |
| |
| (61200 - 6100) : 8 : 12 = 573,75 грн. |
| |
| 2. Расчет амортизации шин марки 195/65 R 14: |
| стоимость по прайс-листам за 1 шт. - 500 грн.; |
| комплект - 4 шт.; |
| норма эксплуатационного пробега - 100 тыс. км (по техническо-|
| му паспорту) |
| ликвидационная стоимость - 0 грн. |
| |
| Сумма износа комплекта шин на 1 км пробега юставит: |
| 500 х 4 : 100000 = 0,02 грн. за комплект |
| |
| |
| Расчет составил: ________________ |
| (подпись, ФИО) |
| |
| Арендатор __________________ |
| (подпись, ФИО) |
| |
| Арендодатель __________________ |
| (подпись, ФИО) |
| |
|----------------------------------------------------------------|
Если арендодатель не работает на данном предприятии, например,
является учредителем, то предприятие-арендатор со всей суммы
арендной платы удерживает подоходный налог по ставке 20 % в соот-
ветствии со п. 3 ст. 7 Декрета о подоходном налоге.
Кроме того, в сроки, определенные законом для месячного отчет-
ного периода, на который приходится выплата (в течение 20 кален-
дарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного
(налогового) месяца, т.е. не позднее 20 числа следующего месяца
необходимо выслать справку ф. № 2 в налоговый орган по месту жи-
тельства арендодателя в соответствии с п. 12 Инструкции о подоход-
ном налоге с изменениями, внесенными приказом ГНАУ от 05.04.2001
г. № 150 ( z0364-01 ). {1}
При заполнении справки по форме № 8ДР в соответствии с Поряд-
ком № 473 ( z0163-99 ) отдельной строкой указывается сумма (гр. 4)
и признак дохода по договору аренды имущества "06" (гр. 5). Если
арендная плата выплачивается сотруднику в пределах амортизационных
отчислений, то подоходный налог равен нулю (гр. 4).
Так как арендодатель - физическое лицо не является плательщи-
ком НДС, то арендные платежи начисляются и уплачиваются предприя-
тием без НДС.
Содержание и ремонт арендованного автомобиля
Для того, чтобы определить, какие расходы арендатора на техни-
ческое обслуживание и ремонт автомобиля являются доходами арендо-
дателя с точки зрения обложения подоходным налогом, а какие
являются эксплуатационными расходами арендатора рассмотрим подроб-
нее, какой комплекс работ включается в эти понятия.
Порядок проведения технического обслуживания {2} и ремонта
дорожных транспортных средств (автомобиля) изложен в Положении №
102 и распространяется на юридических и физических лиц - субъек-
тов предпринимательской деятельности, осуществляющих эксплуатацию,
техническое обслуживание и ремонт дорожных транспортных средств
независимо от форм собственности.
Целью технического обслуживания и ремонта автомобиля является:
- поддержание его в технически исправном состоянии и надлежа-
щем внешнем виде;
- обеспечение надежности, экономичности, безопасности движения
и экологической безопасности.
Исправным считается автомобиль, если его состояние соот-
ветствует всем требованиям нормативно-технической и (или) конст-
рукторской документации.
Проверка технического состояния автомобиля осуществляется еже-
дневно соответствующим техническим персоналом после его возврата
на место постоянной стоянки, а также водителем перед выездом.
Если автомобиль эксплуатируется без возвращения в конце рабочего
дня на место постоянной стоянки, проверка его технического сос-
тояния проводится водителем ежедневно перед началом работы.
В соответствии с п. 3.5 Положения № 102 ( z0268-98 ) ежеднев-
ное обслуживание предусматривает:
- проверку технического состояния;
- выполнение работ по поддержанию надлежащего внешнего вида;
- заправку эксплуатационными жидкостями;
- устранение обнаруженных неисправностей;
- санитарную обработку автомобиля.
Техническое обслуживание автомобиля проводится в планово-обя-
зательном порядке и включает перечень обязательных работ. Пример-
ный перечень операций по техническому обслуживанию автомобиля,
который проводится через каждые 20 тыс. км пробега, приведен в
приложении "Б" к Положению № 102, в частности, к контрольно-диаг-
ностическим, крепежным, регулировочным работам относятся:
- проверка работы контрольно-измерительных приборов, очистите-
лей ветрового стекла и фар;
- проверка крепления головок цилиндров двигателя, состояния и
крепления опор двигателя, поддона картера двигателя, регулятора
частоты вращения коленчатого вала;
- проверка визуальным осмотром крепления, состояния и герме-
тичности картера сцепления и коробки передач;
- проверка визуальным осмотром заднего моста: правильность ус-
тановки (без перекоса), состояние и крепление редуктора и колес-
ных передач, состояние и правильность установки балки передней
оси, углы установки передних колес, которые при необходимости сле-
дует отрегулировать;
- регулировка в автомобилях с пневматическим приводом тормозов
хода педали и зазоров между накладками тормозных колодок и бараба-
нами колес;
- проверка в автомобилях с гидравлическим приводом тормозов
действия усилителя и хода педали;
- проверка герметичности амортизаторов, состояния и крепления
их втулок, состояния колесных дисков, регулировка подшипников сту-
пицы колес;
- проверка крепления и герметичности топливного бака, трубоп-
роводов, топливного насоса и карбюратора, действия привода, полно-
ты открытия и закрытия дроссельной и воздушной заслонок;
- проверка в карбюраторных двигателях уровня топлива в поплав-
кой камере, легкости пуска и работы двигателя. Регулировка мини-
мальной частоты вращения коленчатого вала двигателя в режиме
холостого хода;
- проверка работы дизеля, исправности топливного насоса высо-
кого давления, регулятора частоты вращения коленчатого вала, опре-
деление задымленноети отработанных газов;
- проверка внешним осмотром и при помощи приборов состояния
аккумуляторной батареи, ее крепления, действия выключателя аккуму-
ляторной батареи, состояния и крепления электрических проводни-
ков.
Не относится к реконструкции, модернизации, техническому пере-
вооружению и другим видам улучшения автомобиля:
- ежедневное, техническое и сезонное техническое обслуживание
автомобиля (п. 3.8 Положения № 102);
- операции по замене в автомобиле шин и аккумуляторных батарей
(п. 3.19 Положения № 102).
Об отнесении текущего и капитального ремонта к реконструкции,
модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения
автомобиля Положение № 102 умалчивает. Но так как исключения ого-
ворены отдельными пунктами Положения № 102, можно предположить,
что с точки зрения налогообложения арендодателя и текущий, и капи-
тальный ремонт относятся к реконструкции, модернизации, техничес-
кому перевооружению и т.д. Сравним эти понятия в следующей табли-
це:
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| № | Текущий ремонт |Капитальный ремонт |Положение|
|п/п| | | № 102 |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| 1 |Текущий ремонт - ремонт, |Капитальный ремонт - | пп. 1.3 |
| |выполняемый для обеспе- |ремонт, выполняемый | |
| |чения или восстановления |для восстановления | |
| |работоспособности автомо- |исправности полного | |
| |биля. Заключается в заме- |или почти полного | |
| |не и (или) восстановлении |восстановления ресурса | |
| |отдельных частей (деталей)|изделия с заменой | |
| | |или восстановлением | |
| | |каких-либо частей | |
| | |(деталей), в т.ч. | |
| | |базовых | |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| 2 |Выполняется при необходи- |Выполняется при необхо-| пп. 3.12|
| |мости по результатам диаг-|димости по результатам | пп. 3.15|
| |ностики технического сос-|диагностики техническо-| |
| |тояния автомобиля или при |го состояния | |
| |наличии неисправностей | | |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| 3 |Предназначен для обеспече-|Предназначен для прод- | пп. 3.12|
| |ния или восстановления |ления срока эксплуата- | пп. 3.15|
| |работоспособности автомо- |ции автомобиля | |
| |биля | | |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| 4 |К текущему ремонту отно- |К капитальному ремонту | пп. 3.13|
| |сятся работы, связанные с |относятся работы, свя- | пп. 3.16|
| |одновременной заменой не |занные с заменой кузова| |
| |более двух базовых агрега-|легковых автомобилей | |
| |тов, (кроме кузова и рамы)| или одновременной | |
| | |заменой не менее трех | |
| | |базовых агрегатов | |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| 5 |Любой ремонт агрегатов | | пп. 3.14|
| |относится к текущему | | |
| |ремонту автомобиля | | |
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
Как видно из таблицы, грань между текущим и капитальным ремон-
том достаточно зыбкая. Поэтому, по мнению автора, замену любого
базового агрегата можно считать улучшением автомобиля.
Напомним, к базовым агрегатам легкового автомобиля согласно
приложению "Г" к Положению № 102 относятся:
- двигатель с картером сцепления в сборке;
- коробка передач, распределительная коробка;
- гидромеханическая передача;
- задний мост (ось);
- передняя ось (мост);
- рулевое управление;
- кузов;
- рама.
В случае, если договор аренды обязывает или позволяет аренда-
тору осуществлять улучшение и текущий ремонт объекта аренды, то
арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соот-
ветствующей группы основных фондов на стоимость фактически прове-
денных улучшений такого объекта. Эта норма предусмотрена пп. 8.8.1
Закона о прибыли.
В соответствии с п. 8 ПБУ 14 "Аренда" ( z0487-00 ) затраты
арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация,
модификация, достройка, переоборудование, реконструкция и т.п.),
увеличивающие будущие экономические выгоды, которые первоначально
ожидались от его использования, отражаются арендатором как капи-
тальные инвестиции на создание (строительство) прочих необоротных
материальных активов. В бухгалтерском учете стоимость ремонта
арендованных основных средств отражается, например, по субсчету
105/а "Ремонт арендованных транспортных средств".
Так как договор аренды разрешает проведение ремонта автомобиля
за счет арендатора, то эти суммы включаются в совокупный налогооб-
лагаемый доход физического лица.
Затраты по эксплуатации и содержанию арендованного автомобиля
не являются доходом арендодателя - физического лица и подоходным
налогом не облагаются. Это подтверждается путевым листом,
оформленным должным образом.
Списание ГСМ
Основанием для учета транспортной работы и списания израсходо-
ванного горючего является путевой лист служебного легкового авто-
мобиля типовой формы № 3.
Путевой лист оформляется согласно требованиям Инструкции о по-
рядке применения путевого листа служебного легкового автомобиля и
учета транспортной работы, утвержденной приказом Государственного
комитета статистики Украины от 17.02.98 г. № 74 ( z0149-98 ), на
каждый рабочий день или смену. Путевой лист выдается водителю при
условии сдачи путевого листа за предыдущий день. На более дли-
тельный срок путевой лист выдается в случаях транспортного обслу-
живания в междугородном сообщении более одних суток по приказу или
распоряжению директора предприятия, например, для обслуживания в
командировке.
При списании ГСМ следует руководствоваться Нормами расхода
топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, ут-
вержденными приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98
г. № 43 ( v0043361-98 ). Для учета дорожных, климатических и дру-
гих эксплуатационных факторов применяются поправочные коэффициенты
к базовым линейным нормам. Право установления конкретных коэффи-
циентов и срок их действия предоставляется руководителю предприя-
тия и утверждается приказом или распоряжением по предприятию.
Если по арендуемому автомобилю нет норм расхода топлива в приказе
Минтранса, то применяются нормы, указанные в технических характе-
ристиках автомобиля.
Пример
Автомобиль Mitsubishi-Montero.
Норма расхода топлива согласно техническим характеристикам -
12,5 л на 100 км,
при работе в условиях города с населением от 0,5 до 1,0 млн.
чел. норма расхода ГСМ увеличивается до 10 %.
Общий пробег за май - 3600 км.
Нормативные расходы топлива для легковых автомобилей в соот-
ветствии с п. 4.1 указанных Норм рассчитываются по формуле:
Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х КЕ),
где: Qн - нормативный расход топлива, литры;
Hs - базовая линейная норма расхода топлива, литр/100 км;
S - пробег автомобиля, км;
КЕ - суммарный корректирующий коэффициент, %.
Нормативный расход бензина за май составит:
0,01 х 12,5 х 3600 х (1 + 0,01 х 10) = 495 (л)
Сумма износа комплекта шин за май составит:
3600 х 0, 02 = 72 (грн.)
Списание израсходованного по нормам топлива оформляется актом,
например:
__________________________________________________________________
"Утверждаю"
директор __________
(ФИО)
подпись ___________
"31" мая 2001 г.
Акт на списание топлива и смазочных материалов
Комиссия в составе:
председателя зам. директора Иваненко С.С.
____________________________
(должность, ФИО)
и членов комиссии: диспетчера Наливайко И.И., менеджера Сало К.К.
________________________ ___________________
(должность, ФИО) (должность, ФИО)
составили настоящий акт согласно приказу № 1 от 02.01.2001 г. на
списание топлива и смазочных материалов на основании Норм расхода
топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, ут-
вержденных приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г.
№ 43. Подлежат списанию ГСМ, находящиеся в подотчете материально-
ответственного лица - водителя Петренко В.В.
|-----------|----------|-----|-----|-----------|-----------------|
| Дата |№№ путевых| Ед. |К-во |Сумма, грн.| Примечание |
|(период) | листов | изм.| | | |
|-----------|----------|-----|-----|-----------|-----------------|
|май 2001 г.| 84-103 |литр | 495 | 994,95 | бензин А-95 |
| | | | | | неэтилированный|
|-----------|----------|-----|-----|-----------|-----------------|
|-----------|----------|-----|-----|-----------|-----------------|
| Девятьсот девяносто четыре гривни 95 копеек |
|----------------------------------------------------------------|
Председатель комиссии зам. директора Иваненко С. С.
_______________ _________ ______________
должность подпись ФИО
Члены комиссии: диспетчер Наливайко И.И.
_________ _________ ______________
должность подпись ФИО
менеджер Сало К.К.
_________ _________ ______________
должность подпись
ФИО
Материально-ответственное лицо:
водитель Петренко В.В.
__________ _________ ______________
должность подпись ФИО
__________________________________________________________________
Бухгалтерский и налоговый учет
В налоговом учете платежи по договору аренды включаются в
валовые расходы в соответствии с пп. 5.2.1 Закона о прибыли как
суммы оплаченных (начисленных) расходов, связанных с подготовкой,
организацией, ведением производства, продажей продукции (работ,
услуг).
Если договор аренды предусматривает страхование арендатором
легкового автомоби о такие затраты не относятся на валовые
расходы, т.к. согласно пп. 5.4.6 Закона о прибыли в валовые расхо-
ды включается только стоимость страхования собственного имущества,
а также страхование гражданской ответственности, связанной с эксп-
луатацией транспортных средств, находящихся на балансе предприя-
тия.
В данном случае легковой автомобиль является собственностью
арендодателя, а у предприятия отражается на забалансовом счете 01
"Арендованные необоротные активы".
Сумма страховки, по мнению ГНАУ, включается в совокупный нало-
гооблагаемый доход физического лица - арендодателя.
В соответствии с абз. 3 пп. 5.4.10 Закона о прибыли не вклю-
чаются в состав валовых расходов затраты предприятия (кроме расхо-
дов на оплату труда), связанные с приобретением ГСМ, стоянкой и
парковкой легковых автомобилей. Исключение составляют предприятия,
основной деятельностью которых является предоставление платных
услуг по транспортному и туристическому обслуживанию граждан или
организаций.
У юридического лица - плательщика единого налога осуществлен-
ные расходы предприятия не принимаются во внимание при расчете
единого налога, поэтому вся сумма расходов, связанная с использо-
ванием арендованного легкового автомобиля (арендная плата, ГСМ,
стоянка, ремонт), отражается в гр. 7 Книги учета доходов и расхо-
дов. Напомним, что согласно п. 7 Порядка № 477 в гр. 7 Книги учета
доходов и расходов, отражается фактическая сумма расходов, произ-
веденных с расчетного (текущего) счета и кассы предприятия, в свя-
зи с продажей продукции (товаров, работ, услуг), а также от другой
деятельности. Эти суммы отражаются вместе с суммами НДС.
Однако при включении сумм НДС в налоговый кредит следует руко-
водствоваться нормами п. 7.4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) и, как
следствие, вышеуказанными нормами Закона о прибыли.
В бухгалтерском учете арендная плата за автомобиль и расходы
на его содержание и эксплуатацию включаются в состав прочих расхо-
дов операционной деятельности соответствующего отчетного периода.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете опера-
ций аренды имущества у физического лица - работника предприятия
плательщиком единого налога по ставке 6 %. Учет осуществляется
без применения счетов класса 9.
|---|------------------------|--------------|------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский |Сумма,| Книга учета |
| | | учет |грн. | доходов и |
| | | | | расходов |
| | |-------|------| |-----|-------|
| | | Д-т | К-т | |графа| Сумма,|
| | | | | | | грн. |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| Оформление арендных отношений |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 1 |Получен легковой авто- | 01 | - |61200 | - | - |
| |мобиль по акту приемки- | | | | | |
| |передачи | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 2 |Перечислена предоплата | 631 | 311 | 1005 | 7 | 1005 |
| |за ГСМ, в т.ч. НДС - | | | | | |
| |167,50 грн.* (500 л) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 3 |Оприходованы ГСМ (2,01 | | | | | |
| |грн. х 500 л) | 203 | 631 | 1005 | - | - |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 4 |Перечислена предоплата | | | | | |
| |за бланки путевых | 377 | 311 | 18 | 7 | 18 |
| |листов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 5 |Отражен НДС | 641/ | 644 | 3 | - | - |
| | | ндс | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 6 |Получены бланки путевых | 209 | 377 | 15 | - | - |
| |листов легкового авто- |-------|------|------|-----|-------|
| |мобиля (0,05 грн. х | 08 | - | 15 | - | - |
| |х 300 шт.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 7 |Отражен НДС | 644 | 377 | 3 | - | - |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| Результаты работы автомобиля |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 8 |По акту списаны фак- | 84 | 203 |994,95| - | - |
| |тические расходы ГСМ | | | | | |
| |(2,01 грн. х 495 л) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| 9 |По акту списаны бланки | 84 | 209 | 1 | - | - |
| |путевых листов (20 шт.) |-------|------|------|-----|-------|
| | | - | 08 | 1 | - | - |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| Начисление и уплата арендных платежей |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|10 |Начислены арендные | 84 | 685 |645,75| - | - |
| |платежи в размере сумм | | | | | |
| |амортизации (573,75 | | | | | |
| |грн. + 72 грн.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|11 |Выплата арендных | 685 | 301 |645,75| 7 | 645,75|
| |платежей | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
| Расходы на содержание арендованного автомобиля |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|12 |Предъявлен авансовый | 84 | 372 | 20 | - | - |
| |отчет за парковку | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|13 |Возмещены расходы за | 372 | 301 | 20 | 7 | 20 |
| |парковку автомобиля | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|14 |Перечислен аванс за | 371 | 311 | 600 | 7 | 600 |
| |проведение текущего | | | | | |
| |ремонта, в т.ч. НДС - | | | | | |
| |100 грн.* | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|15 |Удержан подоходный | 685 | 641/ | 120 | - | - |
| |налог из суммы ремонта, | | пдн | | | |
| |включенного в доход | | | | | |
| |физического лица** | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|16 |Задолженность по подо- | 301 | 685 | 120 | -***| - |
| |ходному налогу внесена |-------|------|------|-----|-------|
| |в кассу и перечислена | 311 | 301 | 120 | - | - |
| |в бюджет |-------|------|------|-----|-------|
| | | 641/ | 311 | 120 | - | - |
| | | пдн | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|17 |Подписан акт выполненных| 152 | 631 | 600 | - | - |
| |работ СТО |-------|------|------|-----|-------|
| | | 631 | 371 | 600 | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
|18 |Поставлена на учет стои-| | | | | |
| |мость ремонта арендован-| 105/а| 152 | 600 | - | - |
| |ного автомобиля | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|------|-----|-------|
____________________
* Возмещаются за счет соответствующих источников и в состав
налогового кредита не включаются (пп. 7.4.4 Закона о НДС).
** 20 % подоходный налог - для кратности.
*** Сумма подоходного налога не является выручкой предприятия,
поэтому сумма, внесенная арендодателем, не отражается как доход в
Книге учета доходов и расходов.
Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды
Предприятие-единоналожник не является плательщиком ряда нало-
гов, сборов (обязательных платежей), указанных в п. 6 Указа № 746.
Однако сбор за загрязнение окружающей природной среды в этот пере-
чень не включен, поэтому единоналожник, арендующий легковой авто-
мобиль, является плательщиком сбора за загрязнение окружающей
природной среды на общих основаниях. Норматив и порядок взимания
этого сбора установлены Порядком № 303 ( 303-99-п ).
Согласно п. 3.1 Инструкции № 162 объектом исчисления сбора
являются фактические объемы использованных видов горючего, в
результате сгорания которых образуются загрязняющие вещества пере-
движными источниками загрязнения, в т.ч. автомобилем.
В соответствии с п. 6.2. Инструкции № 162 ( z0544-99 ) сумму
сбора за загрязнение автомобилем окружающей природной среды пред-
приятие рассчитывает самостоятельно ежеквартально нарастающим ито-
гом с начала года, исходя из количества фактически использованного
горючего и его вида, на основании нормативов сбора и корректирую-
щих коэффициентов. Сумма сбора рассчитывается по формуле:
n
Пвп = E Mi х Нбi х Кнас х Кф,
i = 1
где: Мi - количество использованного горючего i-того вида,
тонны (т);
Нбi - норматив сбора за тонну i-того вида горючего, - грн.
(грн/т), указанный в табл. 1.4 приложения 1 к Порядку № 303;
Кнас - корректирующий коэффициент, учитывающий численность жи-
телей населенного пункта, приведенный в табл. 2.1 приложения 2 к
Порядку № 303;
Кф - корректирующий коэффициент, учитывающий народнохо-
зяйственное значение населенного пункта, приведенный в табл. 2.2
приложения 2 к Порядку № 303.
В рассматриваемом примере сумма сбора за загрязнение окру-
жающей природной среды составит:
0,495 х 3 х 1,55 х 1,25 = 2,88 грн., где:
количество использованного неэтилированного бензина Mi = 0,495
т;
норматив сбора за тонну неэтилированного бензина Нбi = 3
грн/т;
корректирующий коэффициент для населенного пункта с числен-
ностью населения от 0,5 до 1 млн. человек - Кнас = 1,55;
корректирующий коэффициент, учитывающий народнохозяйственное
значение населенного пункта Кф = 1,25 для городов, отнесенных к
многофункциональным центрам, центрам с преимуществом промышленных
и транспортных функций (республиканский и областные центры, горо-
да государственного, республиканского, областного значения).
В соответствии с п. 9 Порядка № 303 и п. 1.2 Инструкции № 162
плательщики сбора ежеквартально составляют расчеты сбора нарас-
тающим итогом с начала года (за первый квартал, полугодие, девять
месяцев) и представляют их в органы государственной налоговой
службы по своему месту регистрации до 15 числа месяца, следующего
за отчетным кварталом.
Окончательный годовой расчет сбора представляется до 15 февра-
ля года, следующего за отчетным. Предварительное согласование
расчета сбора за год с территориальными органами Минэкоресурсов
необходимо производить плательщикам, осуществляющим выбросы ста-
ционарными источниками загрязнения.
В соответствии с п. 10 Порядка № 303 сбор уплачивается до 20
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а окончательная
уплата сбора за отчетный год осуществляется до 20 февраля года,
следующего за отчетным.
Уплата сбора осуществляется по местонахождению предприятия
двумя платежными поручениями:
- 30 % в Государственный фонд охраны окружающей природной сре-
ды в составе государственного бюджета;
- 70 % в местные (сельские, поселковые, городские) фонды охра-
ны окружающей природной среды с последующим их распределением в
таком соотношении: 20 % от общей суммы сбора - в местные фонды
охраны окружающей природной среды, образованные в составе сельс-
ких, поселковых, городских бюджетов, на отдельные счета и 50 % от
общей суммы сбора - в местные фонды охраны окружающей природной
среды, образованные в составе бюджета Автономной Республики Крым,
областные бюджеты, на отдельные счета.
В городах Киеве и Севастополе указанные 70 % от общей суммы
сбора направляются на отдельные счета фондов охраны окружающей
природной среды, образованные в составе бюджетов городов Киева и
Севастополя.
{1} См. еженедельник "ГлавБух" № 20/2001, стр. 20.
{2} Техническое обслуживание - операция или комплекс операций
по поддержанию работоспособности или исправности изделия во время
использования по назначению, хранения и транспортировки.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 21/01, стр. 56
[28.05.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------