Предприятие и интернет
------------------------------------------------------------------
Сегодня уже практически все знают, что такое Интернет и как им
пользоваться, поэтому, не останавливаясь на определении основных
понятий, перейдем к отражению расходов, понесенных предприятием
при работе в сети, в налоговом и бухгалтерском учете, тем более
что в статье "Учет затрат по использованию Internet" ("Налоги и
бухгалтерский учет" 1999, № 34) основные понятия были подробно ос-
вещены.
Отметим, что основные расходы, понесенные при использовании
Интернета можно разделить следующим образом:
- расходы на приобретение модема;
- оплата за подключение к сети Интернет (если таковая взимает-
ся);
- ежемесячная абонентская плата;
- оплата информационных услуг Интернета;
- расходы на создание Web-сайта;
- расходы на размещение и поддержку Web-сайта.
Согласно Государственному классификатору видов экономической
деятельности, утвержденному приказом Государственного комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации от 22.10.96 г. № 441,
деятельность, связанная с передачей или приемом знаков, сигналов,
письменного текста, изображения и звука, сообщений, является услу-
гами связи. Таким образом, все расходы, понесенные предприятием в
связи с использованием Интернета, относятся к расходам на услуги
связи. Именно на этой предпосылке мы и будем основываться.
Приобретаем модем
Как известно, для того чтобы подключиться к сети Интернет,
прежде всего необходимо наличие модема.
Модем полностью соответствует определению основных средств
Модем полностью соответствует определению основных средств,
приведенному в П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденном прика-
зом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 ( z0288-00 )
(далее - П(С)БУ 7), а именно: это материальный актив, который
предприятие содержит с целью использования в процессе производства
или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим
лицам или для осуществления административных и социально-культур-
ных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации)
которого более одного года (или операционного цикла, если он более
года).
При приобретении модема у бухгалтеров часто возникает вопрос:
можно ли отражать его стоимость как отдельный объект основных
средств или его установку необходимо рассматривать как модерниза-
цию компьютера, к которому он будет подключен, а следовательно,
увеличивать первоначальную стоимость последнего?
Ни первый, ни второй вариант не противоречит П(С)БУ 7. Эконо-
мическая суть модернизации заключается в выполнении работ, направ-
ленных на улучшение эксплуатационных качеств основных средств,
вследствие чего они приобретают новые качества, т.е. расширяются
существующие возможности, получаются новые технические характерис-
тики, ранее не свойственные объекту основных средств. Отсюда сле-
дует, что установка модема может рассматриваться как увеличение
будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использо-
вания компьютера, и согласно п. 14 П(С)БУ 7 увеличивать его перво-
начальную стоимость.
С другой стороны, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 7, если один
объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок
полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей
может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ос-
новных средств. Срок службы модема может и не совпадать со сроком
службы компьютера, к которому он подключен, поэтому его можно учи-
тывать как отдельный объект. По нашему мнению, целесообразно учи-
тывать стоимость модема именно таким образом (как отдельный
объект), ведь модем можно снять с одного компьютера (например, ес-
ли он морально устарел) и установить на другой. При этом если его
учитывать как отдельный объект основных средств, в бухгалтерском
учете его стоимость никак не изменится, чего нельзя сказать об от-
ражении в учете такой операции при использовании первого метода.
Стоимость модема относится на расходы путем начисления аморти-
зации, при этом предприятие может выбрать один из пяти методов ее
начисления, предложенных П(С)БУ 7, или метод, предусмотренный на-
логовым законодательством.
При зачислении на баланс модема необходимо обратить внимание
на следующий нюанс. В настоящее время стоимостная граница между
МБП и основными средствами отсутствует, при этом в приказе об
учетной политике предприятия должна быть установлена стоимостная
граница, разграничивающая малоценные необоротные материальные ак-
тивы (МНМА) в составе основных средств.
Если первоначальная стоимость модема оказалась ниже этой
стоимостной границы, то он должен быть отнесен к категории МНМА.
В таком случае согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация модема мо-
жет начисляться одним из двух таких способов:
- в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов
его стоимости, а оставшиеся 50 процентов стоимости - в месяце их
исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответст-
вия критериям признания активом;
- в первом месяце использования 100 процентов стоимости объек-
та.
Нельзя не обратить внимание на то, что согласно п. 8 П(С)БУ 7
в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются не
только суммы, уплачиваемые поставщику, но и расходы на установку,
монтаж, наладку основных средств, а также другие расходы, непос-
редственно связанные с доведением основных средств до состояния, в
котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Таким образом, если при установке модема были понесены дополни-
тельные расходы, то они будут включены в его первоначальную стои-
мость.
Что касается налогового учета, то согласно п.п. 8.2.2 ст. 8
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее -
Закона о налоге на прибыль), модем относится ко второй группе ос-
новных фондов. На сумму расходов, связанных с его приобретением,
монтажом (за исключением сумм НДС, уплаченных продавцу), увеличи-
вается балансовая стоимость группы 2 основных фондов с последующим
начислением амортизации по ставке 6,25% в квартал. Если первона-
чальная стоимость модема оказалась ниже разграничивающего стои-
мостного критерия и модем отнесен к категории МНМА, то порядок на-
числения "налоговой" амортизации выглядит неоднозначно.
С одной стороны, определение основных фондов, приведенное в
Законе о налоге на прибыль, полностью соответствует определению
МНМА, приведенному в Инструкции о применении Плана счетов бухгал-
терского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минис-
терства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-99 ). Следо-
вательно, никаких особенностей начисления амортизации МНМА быть не
может (при начислении амортизации на стоимость МНМА необходимо ру-
ководствоваться ст. 8 Закона о налоге на прибыль).
С другой стороны, нельзя обойти стороной письмо ГНАУ "Об отра-
жении в налоговом учете расходов на приобретение малоценных пред-
метов" от 12.01.2001 г. № 286/7/15-1117 ( v0286225-01 ) (далее -
письмо № 286), основная мысль которого заключается в том, что в
налоговом учете расходы на приобретение МНМА учитываются как рас-
ходы на приобретение материальных активов по правилам, установлен-
ным подпунктом 5.2.1 и пунктом 5.9 статьи 5 Закона о налоге на
прибыль, т.е. включаются в состав валовых расходов с последующим
участием их стоимости в расчете прироста (убыли) ТМЦ. Такая логика
в корне противоречит Закону о налоге на прибыль, поэтому не реко-
мендуем руководствоваться этим письмом на практике {1}.
Отдельного рассмотрения требуют расходы на подключение модема
к сети Интернет. Для того чтобы работать в сети Интернет, к ней
необходимо подключиться, для чего составляется договор с провайде-
ром. Подключение представляет собой обеспечение пользователю не-
посредственного доступа к сети Интернет, которое сопровождается
присвоением ему имени и пароля. Оплачивается подключение единовре-
менно, независимо от срока действия договора. Разные провайдеры
устанавливают различные тарифы на свои услуги, многие из них могут
вообще не брать плату за подключение к Интернет.
В бухгалтерском учете, с одной стороны, такие расходы можно
было бы включить в первоначальную стоимость модема (на основании
п. 8 П(С)БУ 7).
Расходы на подключение к сети Интерент (если таковые есть) це-
лесообразно рассматривать как расходы периода
С другой стороны, предприятие в любой момент может расторгнуть
договор с одним провайдером и обратиться к другому, который также
может взимать определенную сумму за подключение к сети. Получает-
ся, что при каждом таком подключении предприятие обязано увеличи-
вать первоначальную стоимость модема. Разумеется, такая постановка
вопроса выглядит странно, поэтому, по нашему мнению, расходы на
подключение к сети необходимо рассматривать как расходы периода и
отражать в составе административных расходов на счете 92.
В налоговом учете такие затраты на основании п.п. 5.2.1 ст. 5
Закона о налоге на прибыль включаются в состав валовых расходов, а
не увеличивают балансовую стоимость модема.
Что касается так называемых встраиваемых модемов, то их уста-
новку можно рассматривать только как улучшение основных средств,
следовательно, их стоимость будет увеличивать первоначальную стои-
мость компьютера. Аналогичный принцип наблюдается и в налоговом
учете - расходы на установку такого модема рассматриваются как
улучшение объекта основных фондов, при этом в состав валовых рас-
ходов можно отнести расходы в пределах 5% совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы,
превышающие указанный лимит, относятся на увеличение балансовой
стоимости основных фондов группы 2 и подлежат амортизации по уста-
новленным нормам.
Зачисление модема на баланс предприятия осуществляется на
основании Акта приемки-передачи основных средств типовой формы
№ 03-1, в котором указывается первоначальная стоимость модема,
нормы амортизационных отчислений, краткая техническая характерис-
тика, место эксплуатации и пр. Приобретение модема рассмотрим на
условном примере.
Предприятие приобрело модем стоимостью 720 грн. (в т.ч. НДС -
120 грн.). При подключении были понесены расходы в сумме 120 грн.
(в т.ч. НДС - 20 грн.).
В бухгалтерском учете такие операции можно отразить в сле-
дующей таблице:
---+--------------------------------+-------+---------------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский учет
п/п| | грн. |---------------------
| | | дебет | кредит
---+--------------------------------+-------+---------------------
1 | Перечислена предоплата за модем| 720| 371 | 311
---+--------------------------------+-------+---------------------
2 | Включена сумма НДС в состав | 120| 641 | 644
| налогового кредита | | |
---+--------------------------------+-------+---------------------
3 | Отражены капитальные инвестиции| 600| 152 | 631
| на приобретение основных фондов| | |
---+--------------------------------+-------+---------------------
4 | Списана сумма НДС | 120| 644 | 631
---+--------------------------------+-------+---------------------
5 | Отражен зачет задолженностей | 720| 631 | 371
---+--------------------------------+-------+---------------------
6 | Перечислена предоплата за | 120| 371 | 311
| подключение к сети Интернет | | |
---+--------------------------------+-------+---------------------
7 | Включена сумма НДС в состав | 20| 641 | 644
| налогового кредита | | |
---+--------------------------------+-------+---------------------
8 | Отнесена на расходы стоимость | 100| 92 | 631
| подключения | | |
---+--------------------------------+-------+---------------------
9 | Списана сумма НДС | 20| 644 | 631
---+--------------------------------+-------+---------------------
10 | Отражен зачет задолженностей | 120| 631 | 371
---+--------------------------------+-------+---------------------
11 | Введен модем в эксплуатацию | 600| 109 | 152
---+--------------------------------+-------+---------------------
12 | Начислена амортизация модема | ...| 92 | 131
| (по ставке 6,25% в квартал) | | |
------------------------------------------------------------------
Для тех предприятий, которые все-таки решили руководствоваться
разъяснениями письма № 286 ( v0286225-01 ) (чего делать мы не ре-
комендуем), рассмотрим ситуацию, когда модем отнесен к категории
МНМА.
---+----------------------+-------+---------------+---------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет
п/п| | грн. | учет | согласно
| | | | письму № 286
| | |---------------+---------------
| | | дебет | кредит| вал-е | вал-е
| | | | |расходы| доходы
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | Перечислена предопла-| 720| 371 | 311 | 600 | -
| та за модем | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
2 | Включена сумма НДС в | 120| 641 | 644 | - | -
| состав налогового | | | | |
| кредита | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
3 | Отражены капитальные | 600| 153 | 631 | - | -
| инвестиции на | | | | |
| приобретение МНМА | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
4 | Списана сумма НДС | 120| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
5 | Осуществлен зачет | 720| 631 | 371 | - | -
| задолженностей | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
6 | Перечислена предопла-| 120| 371 | 311 | 100 | -
| та за подключение к | | | | |
| сети Интернет | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
7 | Включена сумма НДС в | 20| 641 | 644 | - | -
| состав налогового | | | | |
| кредита | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
8 | Отнесена на расходы | 100| 92 | 631 | - | -
| стоимость подключения| | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
9 | Списана сумма НДС | 20| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
10 | Отражен зачет задол- | 120| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
11 | Введен модем в | 600| 112 | 153 | {2} | -
| эксплуатацию | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
12 | Начислена амортизация| 600| 92 | 132 | - | {3}
| модема в размере 100%| | | | |
| в первом месяце | | | | |
| использования (пред- | | | | |
| положим, что приказом| | | | |
| об учетной политике | | | | |
| предприятия установ- | | | | |
| лен такой метод на- | | | | |
| числения амортизации)| | | | |
------------------------------------------------------------------
Соединяемся с сетью интернет
Наиболее распространенными и доступными способами соединения с
глобальной сетью Интернет являются:
- коммутируемое соединение;
- выделенная линия.
Соединение с сетью Интернет с помощью коммутируемого соедине-
ния целесообразно для тех предприятий, чья потребность в информа-
ции невелика. Суть этого способа заключается в периодическом
подключении к сети путем соединения с провайдером посредством те-
лефонной связи. Его недостаток в том, что во время работы в Интер-
нет по телефону звонить невозможно.
Второй способ (более дорогостоящий) заключается в том, что
предприятию выделяется отдельная линия, для чего заключается дого-
вор с предприятием связи. В таком случае предприятие имеет пос-
тоянный доступ к Интернет. Проведение отдельной телефонной линии
для работы в Интернете ничем не отличается от проведения обычной
телефонной линии. Расходы на ее проведение в зависимости от заклю-
ченного договора с предприятием связи в учете можно рассматривать
по-разному (подробно вопросы проведения телефонной линии были ос-
вещены в газете "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 69).
Абоненская плата и оплата полученных интернет-услуг
Как уже было указано выше, предприятие-абонент ежемесячно уп-
лачивает абонентскую плату, которая взимается в фиксированном раз-
мере, а также стоимость информационных услуг Интернета, размер ко-
торой установлен в зависимости либо от отработанного времени, либо
от количества потребленной информации.
Рассмотрим отражение этих расходов в бухгалтерском и налоговом
учете. Согласно П(С)БУ 16, утвержденному приказом Министерства фи-
нансов Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ) (далее - П(С)БУ
16), расходы на связь относятся к административным расходам, сле-
довательно, учитываются на одноименном счете 92. По этому счету
отразится как абонплата, так и уплата стоимости потребленных
Интернет-услуг. Как видим, в бухгалтерском учете особых проблем не
возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете.
Согласно п. 5.1 Закона о налоге на прибыль валовые расходы оп-
ределены как сумма любых расходов плательщика налога в денежной,
материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компен-
сация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (из-
готавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего ис-
пользования в собственной хозяйственной деятельности.
Таким образом, для отнесения рассматриваемых затрат в состав
валовых расходов необходимо наличие их связи с хозяйственной
деятельностью предприятия.
Наличие такой связи трудно подтвердить документально. Проводя
аналогию с оплатой обычных телефонных услуг, отметим, что пред-
приятие связи в отличие от некоторых Интернет-провайдеров пред-
ставляет абоненту расчетный документ, в котором указаны все номера
телефонов, с которыми велись телефонные переговоры. При наличии
подтверждающих документов (договоры, счета-фактуры, письма, прайс-
листы и пр.) связь таких расходов с хозяйственной деятельность
неоспорима. Не каждый Интернет-провайдер представляет подобный
расчетный документ своему абоненту.
Однако этот факт, по нашему мнению, не может служить пре-
пятствием для включения стоимости оплаченных услуг в валовые рас-
ходы. Руководителю предприятия необходимо издать приказ, в котором
оговаривался бы круг лиц, имеющих право работать в сети Интернет,
а также цели их работы в сети (разумеется, связанные с хозяйствен-
ной деятельностью, например, поиск информации о новациях законода-
тельства, разъяснений налоговых органов, поиск потенциальных дело-
вых партнеров и т.п.).
Кроме того, целесообразно вести журнал учета работы в сети (в
произвольной форме) с указанием даты, фамилии лица, работавшего в
сети, а также цели работы в сети.
Если предприятие использует Интернет только в режиме OFF LINE
(E-MAIL), т.е. только получение и отправка электронной почты, то
сами эти сообщения (письма) могут служить аргументом по отнесению
затрат в состав валовых расходов.
Стоимость абонплаты за пользование Интернетом в полном объеме
относятся на валовые расходы
Что касается абонплаты, то этот вид расходов является постоян-
ным и необходимым, без ее оплаты невозможен доступ к сети Интернет
(ни в хозяйственных, ни в личных целях). Таким образом, стоимость
абонплаты в полном объеме относится на валовые расходы.
В этой связи можно предложить достаточно целесообразный способ
отнесения стоимости информационных услуг Интернет в состав валовых
расходов без особых хлопот. Многие провайдеры предлагают различные
пакеты своих услуг. Интерес вызывают, в частности, пакеты, в кото-
рых абонплата является максимальной, при этом абоненту предостав-
ляется достаточно большое количество часов работы в Интернете бес-
платно. Если количество таких бесплатных часов работы в Интернете
достигает, например, 150 часов, то при 8 - часовом рабочем дне их
вполне хватит для удовлетворения потребностей предприятия (из рас-
чета 24 рабочих дней в месяц, на день приходится 6,25 часа условно
-бесплатной работы). В таком случае предприятие вносит только
абонплату, и для отнесения ее суммы в состав валовых расходов дос-
таточно наличие хотя бы одного документа, подтверждающего связь с
хозяйственной деятельностью, ведь дополнительных расходов на фи-
нансирование личных потребностей предприятие не несет.
В последнее время широкое распространение получили карточки с
логиком и паролем для доступа в Интернет, рассчитанные на 5 - 10
часов работы в сети. В связи с этим необходимо рассмотреть отраже-
ние их стоимости в налоговом и бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете такую карточку необходимо рассматривать
как денежный документ, а значит, отражать на счете 331 "Денежные
документы в национальной валюте".
Что касается налогового учета, то отнесение стоимости карточки
в состав валовых расходов (так же, как и абонплаты) в полном объе-
ме сомнений вызывать не должно (ситуация напоминает отнесение в
валовые расходы суммы абонплаты). Момент их возникновения опреде-
ляется в общем порядке по правилу "первого события", установленно-
му п. 11.2 ст. 11 Закона о налоге на прибыль: либо при оприходова-
нии карточки, либо при ее оплате.
Рассмотрим изложенное выше на условном числовом примере.
Предприятие согласно выставленному счету уплачивает провайдеру
авансовый платеж в сумме 240 грн. (в т.ч. НДС - 40 грн.), а также
абонентскую плату, установленную в размере 60 грн. (в т.ч. НДС -
10 грн.). В бухгалтерском учете данная ситуация выглядит следующим
образом:
---+----------------------+-------+---------------+---------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет
п/п| | грн. | учет | согласно
| | | | письму № 286
| | |---------------+---------------
| | | дебет | кредит| вал-е | вал-е
| | | | |расходы| доходы
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | Осуществлена авансо- | 300| 371 | 311 | 250 | -
| вая оплата и внесена | | | | |
| абонентская плата | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
2 | Отражено возникнове- | 50| 641 | 644 | - | -
| ние права на налого- | | | | |
| вый кредит | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
3 | Списана на расходы | 250| 92 | 631 | - | -
| стоимость полученных | | | | |
| Интернет-услуг (после| | | | |
| подписания акта сда- | | | | |
| чи-приемки выполнен- | | | | |
| ных работ) | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
4 | Списаны суммы НДС | 50| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
5 | Отражен зачет задол- | 300| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
------------------------------------------------------------------
Предприятие приобрело карточки с логином и паролем общей стои-
мостью 120 грн. (в том числе НДС - 20 грн.). По мере работы в сети
Интернет все карточки использованы. В налоговом и бухгалтерском
учете данная ситуация отразится следующим образом:
---+----------------------+-------+---------------+---------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет
п/п| | грн. | учет | согласно
| | | | письму № 286
| | |---------------+---------------
| | | дебет | кредит| вал-е | вал-е
| | | | |расходы| доходы
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | Оплачены карточки | 120| 371 | 311 | 100 | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
2 | Отражено возникнове- | 20| 641 | 644 | - | -
| ние права на налого- | | | | |
| вый кредит | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
3 | Оприходованы карточки| 100| 331 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
4 | Списана сумма НДС | 50| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
5 | Отражен зачет задол- | 120| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
6 | По мере использования| 100| 92 | 331 | - | -
| карточек их стоимость| | | | |
| отнесена в состав | | | | |
| административных рас-| | | | |
| ходов | | | | |
------------------------------------------------------------------
Создаем и используем Web-сайт
В последнее время все большую популярность приобретает инфор-
мирование потенциальных партнеров о деятельности предприятия с по-
мощью создания Web-сайта, что возводит бизнес на качественно новый
уровень.
Для создания Web-сайта необходимо наличие макета. Его может
изготовить провайдер (если он предоставляет такие услуги), фирмы,
специализирующиеся на их изготовлении, а также само предприятие.
Согласно П(С)БУ 8 "Нематериальные активы" ( z0750-99 ), ут-
вержденному приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г.
№ 242 (далее - П(С)БУ 8), нематериальный актив определен как немо-
нетарный актив, не имеющий материальной формы, который может быть
идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в
течение периода больше одного года (или одного операционного цик-
ла, если он превышает один год) для производства, торговли, в ад-
министративных целях или для предоставления в аренду другим лицам.
Web-страница является компьютерной программой, следовательно,
соответствует определению нематериальных активов
По нашему мнению, Web-страница полностью отвечает приведенному
определению, ведь, по сути, она является компьютерной программой,
следовательно, учитывается на счете 125 "Авторские и смежные с ни-
ми права" (на этом счете, в частности, учитываются программы для
ЭВМ, базы данных и т.п.).
Таким образом, сумма всех расходов, понесенных при изготовле-
нии Web-сайта, учитывается как капитальные инвестиции в приобрете-
ние (создание) нематериальных активов (счет 154), а затем сформи-
рует балансовую стоимость нематериального актива (проводкой Дт 125
- Кт 154).
Напомним, что согласно п. 25 П(С)БУ 8 начисление амортизации
нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного
использования, который устанавливается предприятием при признании
этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20
лет.
При определении срока полезного использования объекта немате-
риальных активов следует учитывать:
- сроки полезного использования подобных активов;
- предусмотренный моральный износ;
- правовые или другие подобные ограничения относительно сроков
его использования и другие факторы.
В том случае, если договор с провайдером на размещение
Web-сайта заключен на определенный срок, то срок полезного ис-
пользования такого нематериального актива можно установить исходя
из срока, установленного в договоре. Если впоследствии срок дого-
вора будет продлен, то согласно п. 31 П(С)БУ 8 предприятие имеет
право в конце отчетного периода пересмотреть срок полезного ис-
пользования нематериального актива и метод его амортизации.
Что касается амортизации нематериального актива, то метод ее
начисления определяется предприятием самостоятельно, исходя из ус-
ловий получения будущих экономических выгод. Если такие условия
определить невозможно, то амортизация начисляется с применением
прямолинейного метода. Кроме того, можно использовать методы на-
числения амортизации, предусмотренные для основных фондов. Однако
в связи с тем, что в налоговом учете предусмотрено применение иск-
лючительно прямолинейного метода начисления амортизации немате-
риальных активов, считаем целесообразным использование на практике
именно этого метода.
Что касается расходов на поддержку Web-сайта, то они являются
ничем иным, как расходами на сбыт и рекламу, следовательно, отра-
жаются на счете 93 "Расходы на сбыт". В налоговом учете они вклю-
чаются в состав валовых расходов.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете расходов на разра-
ботку и поддержку Web-сайта.
Предприятие приняло решение о создании Web-сайта, для чего
заключило договор со специализированной фирмой. Стоимость услуг по
изготовлению - 240 грн. (в том числе НДС - 40 грн.). Согласно до-
говору, заключенному с провайдером, предприятие ежемесячно оплачи-
вает услуги по размещению Web-сайта, стоимость которых 120 грн. (в
том числе НДС - 20 грн.).
В бухгалтерском учете данный пример будет отражен следующим
образом:
---+----------------------+-------+---------------+---------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет
п/п| | грн. | учет | согласно
| | | | письму № 286
| | |---------------+---------------
| | | дебет | кредит| вал-е | вал-е
| | | | |расходы| доходы
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | Перечислены денежные | 240| 371 | 311 | - | -
| средства для изготов-| | | | |
| ления макета | | | | |
| Web-страницы | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
2 | Отражено возникнове- | 40| 641 | 644 | - | -
| ние права на налого- | | | | |
| вый кредит | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
3 | На основании акта | 200| 154 | 631 | - | -
| сдачи-приемки выпол- | | | | |
| ненных работ расходы | | | | |
| на изготовление маке-| | | | |
| та отражены как капи-| | | | |
| тальные инвестиции в | | | | |
| приобретение (созда- | | | | |
| ние) нематериальных | | | | |
| активов | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
4 | Списана сумма НДС | 40| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
5 | Отражен зачет задол- | 240| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
6 | Web-сайт введен в | 200| 125 | 154 | - | -
| эксплуатацию | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
7 | Начислена амортизация| ...| 93 | 133 | {4} | -
| Web-сайта | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
8 | Перечислены провайде-| 120| 371 | 311 | 100 | -
| ру денежные средства | | | | |
| за услуги по размеще-| | | | |
| нию Web-сайта | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
9 | Отражено возникнове- | 20| 641 | 644 | - | -
| ние права на налого- | | | | |
| вый кредит | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
10 | Списана стоимость | 100| 93 | 631 | - | -
| услуг на расходы | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
11 | Списана сумма НДС | 40| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
12 | Отражен зачет задол- | 240| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
------------------------------------------------------------------
Несколько слов о провайдере
Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением
Интернет-услуг, ничем не отличается от учета любых других опера-
ций, связанных с предоставлением услуг. Предоставляя Интернет-ус-
луги, провайдер несет определенные расходы, которые должны быть
включены в себестоимость услуг (за исключением административных
расходов и расходов на сбыт).
Одной из особенностей данного вида деятельности является то,
что провайдер должен подключиться к сети, в связи с чем несет оп-
ределенные расходы. Возникает вопрос: как отразить такие расходы в
бухгалтерском и налоговом учете? По нашему мнению, расходы на
подключение к сети в бухгалтерском учете будут включены в себес-
тоимость предоставляемых услуг, в налоговом - в валовые расходы.
Приведем условный пример. Стоимость подключения к сети Интер-
нет составляет 600 грн. (в том числе НДС - 100 грн). На счетах
бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
---+----------------------+-------+---------------+---------------
№ | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет Налоговый учет
п/п| | грн. | учет | согласно
| | | | письму № 286
| | |---------------+---------------
| | | дебет | кредит| вал-е | вал-е
| | | | |расходы| доходы
---+----------------------+-------+---------------+---------------
1 | Перечислена предопла-| 600| 371 | 311 | 500 | -
| та за подключение | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
2 | Включена сумма НДС в | 100| 641 | 644 | - | -
| налоговый кредит | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
3 | Плата за подключение | 500| 91 | 631 | - | -
| списана на общепроиз-| | | | |
| водственные расходы | | | | |
| (после подписания | | | | |
| акта сдачи-приемки | | | | |
| работ) | | | | |
---+----------------------+-------+---------------+---------------
4 | Списана сумма НДС | 100| 644 | 631 | - | -
---+----------------------+-------+---------------+---------------
5 | Отражен зачет задол- | 600| 631 | 371 | - | -
| женностей | | | | |
------------------------------------------------------------------
В заключение хотелось бы выразить пожелание, чтобы Интернет
стал более доступным средством получения информации и делового об-
щения, без этого невозможна интеграция Украины в мировое сооб-
щество.
{1} Здесь необходимо упомянуть, что согласно п.п. 4.4.2 ст. 4
Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181-III плательщик налогов, действовавший
согласно налоговому разъяснению, не может быть привлечен к от-
ветственности только на основании того, что в будущем такое
налоговое разъяснение было изменено или упразднено. При этом
при оценке доказательств судом (арбитражным судом), предостав-
ленных органом взыскания, налоговые разъяснения не имеют прио-
ритета перед другими доказательствами или другими экспертными
оценками.
Однако такие разъяснения должны предоставляться в соответствии
с Порядком предоставления налоговых разъяснений, утвержденным
постановлением Кабинета Министров Украины от 16.05.2001 г.
№ 494, и оформляться соответствующим приказом контролирующего
органа (более подробно о бухгалтерском и налоговом учете МНМА
см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 19).
{2} Увеличение стоимости материальных запасов согласно п. 5.9 ст.
5 Закона о налоге на прибыль.
{3} Уменьшение стоимости материальных запасов согласно п. 5.9 ст.
5 Закона о налоге на прибыль.
{4} Сумма начисленной амортизации уменьшает скорректированную при-
быль налогоплательщика.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№43/01, стр. 44
[28.05.2001]
Д. Костюк
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------