ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 11928/7/15-1117 від 04.09.2001
Щодо практичного застосування податкового роз'яснення
У зв'язку з оприлюдненням наказу Державної податкової
адміністрації України від 2 серпня 2001 року N 310 ( va310225-01 )
"Щодо відображення в податковому обліку платників податку на
прибуток сум податкового боргу, списаних відповідно до статті 18
Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі -
податкове роз'яснення) Державна податкова адміністрація України
для практичного застосування зазначеного наказу повідомляє.
Відповідно до вищезазначеного податкового роз'яснення
самостійне коригування від'ємного значення об'єкта оподаткування
платниками податку повинне відбуватися у податковій декларації за
той звітний (податковий) період, у якому відбулося фактичне
списання податків і зборів (обов'язкових платежів) шляхом
зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування,
отриманого за результатами попередніх звітних (податкових)
періодів (рядок 38 декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ), на суми податків і зборів (обов'язкових платежів),
що були раніше віднесені цим платником податку до власних валових
витрат та фактично списані у цьому звітному (податковому) періоді.
При цьому слід мати на увазі, що податкове роз'яснення було
оприлюднене у III кварталі 2001 року, а списання податкового боргу
платників податків відбувалося, починаючи з дати набрання чинності
статті 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників перед бюджетами та державними цільовими фондами"
( 2181-14 ) (далі - Закон). Отже, платники податку на прибуток не
мали можливості застосувати вищенаведений порядок коригування
від'ємного значення об'єкта оподаткування у першому півріччі 2001
року і не зобов'язані у зв'язку із цим подавати нову декларацію,
що містить виправлені показники за І квартал та/або півріччя.
Таким чином, сума податків і зборів (обов'язкових платежів),
що були раніше віднесені платником податку до валових витрат та
фактично списані протягом 9 місяців 2001 року, ураховуються шляхом
зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування (рядок 38
декларації про прибуток ( z0313-97 ) за три квартали). Тобто рядок
38 декларації про прибуток за три квартали повинен дорівнювати
різниці між значенням рядка 40 декларації за півріччя та сумою
відповідної частини списаного податкового боргу, що не перевищує
значення цього рядка 40.
У разі коли після такого коригування суми від'ємного значення
об'єкта оподаткування виникають у рядку 38 декларації про прибуток
за рік, а також у всіх подальших податкових періодах і при цьому в
IV кварталі та всіх подальших податкових періодах відбувається
подальше списання заборгованості за податками (зборами), що були
раніше віднесені платником податку до валових витрат, то сума
від'ємного значення об'єкта оподаткування IV кварталу (рядок 38)
також самостійно коригується платником податку на суму такого
списаного податкового боргу в порядку, наведеному в сьомому абзаці
податкового роз'яснення.
Якщо платник податків при складанні декларації про прибуток
( z0313-97 ), починаючи з декларації за три квартали 2001 року, не
здійснить вищезазначеного коригування, то підрозділи, які
здійснюють перевірку податкових декларацій, зобов'язані самостійно
визначити суму податкового зобов'язання такого платника податків з
урахуванням податкового роз'яснення, керуючись частиною "в"
підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону ( 2181-14 ) із
застосуванням відповідних штрафних санкцій, а також
адміністративних штрафів за порушення правил ведення податкового
обліку.
Заступник Голови О.Шитря
"Баланс",
N 37, 11 вересня 2001 р.