Криминал от друзей
Обналичивание через страхование
------------------------------------------------------------------
Общаться с налоговыми милиционерами тоже бывает любопытно.
Если, конечно, не по работе, а так, по старой дружбе. Много можно
узнать интересного. Вот, например, недавно один мой знакомый из
этого ведомства рассказал, что налогоплательщики-де изобрели новую
обнальную схему. Через "мотыльков" да через "единоналожников"
обналичивать уже не модно, сейчас самый мейнстрим {1} - через
страховые компании. {2}
В классическом виде схема состоит из двух договоров
страхования (внешне между собой ни в коем случае не связанных) и
выглядит примерно следующим образом:
Договор 1 Договор 2
+ -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- +
| Предприятие |<-->| Страховая |<-->| Дядя Вася |
+ -- -- -- -- -- + -->| компания | -->+ -- -- -- -- -- +
+ -- -- -- -- -- +
Страховые Страховое
взносы возмещение
Предприятие заключает со страховой компанией договор
страхования (на схеме - договор 1). Поскольку предприятия - не
дураки и с налогом на прибыль дело имели, страхуют они лишь те
риски, страхрасходы по которым железно относятся в состав валовых
затрат. Напомним, что согласно п/п. 5.4.6 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) к таковым относятся
"любые расходы по страхованию рисков гибели урожая,
транспортировки продукции плательщика налога; гражданской
ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных
средств, находящихся в составе основных фондов плательщика
налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть
причинен плательщиком налога другим лицам; имущества
плательщика налога; кредитных и других коммерческих рисков
плательщика налога, за исключением страхования жизни, здоровья
или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц,
состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога,
обязательность которого не предусмотрена законодательством,
либо любые расходы по страхованию сторонних физических или
юридических лиц".
Из этого перечня нам представляется перспективным страхование
кредитных рисков, гражданской ответственности владельцев
транспортных средств (с учетом странной склонности директорского
"запорожца" врезаться в "мерседесы"), а также имущества
плательщика налога. При этом, само собой, заранее уясняется
необходимость страхования этих рисков для нормального развития
бизнеса предприятия, а значит, и связь его с хозяйственной
деятельностью. Чтоб комар носа не подточил. {3}
Однако дольше у страхователя все складывается, увы,
благополучно: имущество остается в целости и сохранности, кредиты
оказываются вполне надежными, а "запорожец" каким-то чудом
избегает столкновений с "мерседесами" - одним словом, страховые
случаи не наступают, а уплаченные страховые взносы улетают в эфир.
Но не из валовых затрат!
Теперь поговорим о второй части схемы. Здесь мы имеем некоего
гражданина (пусть это будет вечный объект наших мысленных
экспериментов дядя Вася), который тоже желает заключить договор
страхования (на схеме - договор 2).
Существует множество вариантов, от какого несчастья удобнее
страховать потенциально-многострадального Василия. В принципе,
заботливые служащие страховой компании сами подскажут, как легче
и безопаснее накликать на себя беду (и документально ее
подтвердить). Не будем вдаваться в такие подробности, а рассмотрим
лучше налогообложение этой операции на простеньком примере.
Предположим, застраховал себя дядя Вася от насморка. Страховой
взнос свой он, конечно, заплатит ну очень небольшой: страховщики
ведь и так уже нажились на предприятии (которое само - без
дешевого страхования Васи - страховаться, разумеется, не стало
бы). Ну и едва Вася застраховался от болячек - тут же возьми да и
заболей. По-научному, если помните, эта ситуация зовется страховым
случаем, а дяде Васе положено страховое возмещение. Причем его
суммы не будут облагаться подоходным налогом на основании п/п. "и"
п. 1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ):
"В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами
в период, за который осуществляется налогообложение, не
включаются:
"..."
и) суммы, полученные гражданами по обязательному и
добровольному страхованию (за исключением случаев, когда
страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются
за счет средств предприятий, учреждений и организаций)".
Действующая практика применения данной нормы, закрепленная,
кстати, не где-нибудь, а в "самих" письмах ГНАУ, свидетельствует
о том, что суммы страхового возмещения таки действительно
освобождаются от подоходного налога (более подробно этот вопрос
освещен в "Бухгалтере" № 10'2001 на с. 66-67). Следовательно, эти
суммы возмещения не облагаются ни соцстраховскими взносами, ни
пенсионными сборами - на основании п. 2 ст. 5 Декрета и норм
соответствующих пенсионно-социальных Законов.
Исключение, как следует из самого Декрета, предусмотрено лишь
для накопительного страхования, если страховые взносы производятся
за счет средств предприятий (накопительное страхование - это
когда страховой случай не наступает, а деньги возвращаются
бенефициару {4} по окончании договора).
Поэтому желательно, чтобы страхование было нормальным, то есть
"рисковым".
В общем, все довольны. Предприятие получает валовые затраты, а
дядя Вася - страховое возмещение в самой что ни на есть наличной
форме. Впрочем, на самом-то деле "возмещение" это получит тоже,
конечно, предприятие, но и Васе что-то от него отщипнется.
Да и страховщики при деле. А чем им еще заниматься после краха
финансовых пирамид?
{1} То же, что цимес.
{2} Правда, по словам бывалых бухгалтеров, новое - это хорошо
забытое старое. На их памяти страховку использовали еще в
начале 90-х, когда кое-кто под это дело чуть ли не всю
зарплату проводил (вместо нее получали страховое возмещение
"в связи с инфляцией").
{3} Подробнее об отнесении страховых взносов в состав валовых
затрат предприятия - см. "Бухгалтер" № 15'2000, с. 25-28, и
№ 21'2001, с. 34-35.
{4} Застрахованному лицу.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№23/01, стр. 18
[01.08.2001]
Борис Бартер
------------------------------------------------------------------