Иностранный учредитель нашего предприятия намерен передать нам
в уставный фонд оборудование, ввезенное из-за границы. Мы
подготовили договор с указанным иностранным партнером на
установку и монтаж ввезенных ОФ, в котором предусмотрели
приличное вознаграждение за пусконаладочные услуги.
Получается, что ввозной НДС по этим ОФ уплачиваться не
будет согласно п/п. 3.2.8 Закона об НДС {1}. А по услугам
НДС придется уплатить.
Нам посоветовали "спрятать" услуги по установке и монтажу в
стоимость самих ОФ, а в учредительный договор внести запись,
что на иностранного учредителя возлагается также обязанность
установить и смонтировать внесенные в уставный фонд нашего
предприятия ОФ. Правильно ли это?
* * *
В принципе, совет хороший. Но мы бы его немного
подкорректировали.
Во-первых, многое зависит от ваших отношений с иностранным
учредителем. Согласится ли он на то, что установка и монтаж ОФ
оплачиваться ему не будут - вернее, будут, но путем увеличения его
доли в уставном фонде?
Согласятся ли украинские соучредители увеличить его долю в
уставном фонде?
Возможно, они эти проблемы решат по-иному. Но в любом случае
все вопросы учредители сначала должны согласовать между собой.
Во-вторых, если учредители эти моменты урегулируют, мы бы
советовали договор на установку и монтаж ОФ все-таки оставить, а в
учредительном договоре такую обязанность иностранного учредителя
не фиксировать. Другое дело, что стоимость услуги по установке и
монтажу нужно свести к минимуму, платить с которого - не жалко.
А вот если стоимость эту не оговаривать вообще, то налоговики
наверняка скажут, что вы получили от нерезидента бесплатную услугу
по установке и монтажу ОФ. Поэтому, как всегда, чем получать
бесплатно, дешевле заплатить 5 копеек. Но в учредительном договоре
они будут плохо смотреться, да и вкладом все равно не станут (о
чем - ниже), поэтому как раз в нем об этих услугах лучше умолчать.
Ввозного НДС по таким услугам почти не будет, ведь договорная
стоимость услуг очень невелика.
В "бесплатном" варианте, правда, она еще меньше (так как 0),
но вот от налога на прибыль, который "преследует" всё, что
получено бесплатно, отбиться будет куда сложнее. И эти услуги в
соответствии с п/п. 4.1.6 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) {2}
налоговики будут совать вам в валовой доход - еще и по обычным
ценам, даже если "передаватель" услуг большой доли в УФ
вашем не имеет и соответственно не является связанным лицом
(эта навязываемая обычность - уже без всякого п/п., а на основании
п/т - просто так). И оно вам надо? Правда, некоторые специалисты
считают, что если в учредительном договоре вкладом нерезидента
определить не только ОФ, но и услуги по их установке и монтажу,
то проблемы с бесплатным получением не будет. Однако нам такой
подход представляется излишне оптимистичным. Согласно ч. 1 ст. 13
Закона "О хозяйственных обществах" ( 1576-12 )
"вкладами участников и учредителей общества могут быть дома,
сооружения, оборудование и другие материальные ценности,
ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими
природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием,
а также другие имущественные права (в том числе на
интеллектуальную собственность), денежные средства, в том
числе в иностранной валюте". {3}
Перечень, как видите, исчерпывающий, и работ (услуг) в этом
перечне нет. Кроме того, согласно п/п. 4.2.5 Закона о Прибыли не
включаются в состав валового дохода суммы денежных средств или
стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых
инвестиций. И здесь работы-услуги также не фигурируют.
Да и прямой инвестицией считается хозяйственная операция,
предусматривающая внесение только денежных средств или имущества в
уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права,
эмитированные таким юрлицом (п/п. 1.28.2 Закона о Прибыли). Так
что обзывать эти услуги вкладом мы бы поостереглись.
В общем, проще заплатить в бюджет какую-нибудь двадцатку НДС
со стогривенной услуги (условно оцененной нами выше в 5 коп., но
это уж слишком), чем потом всю жизнь мучиться. Тем более что этот
НДС, скорее всего, и не пропадет, а вольется в налоговый кредит и
"съест" часть ваших налоговых обязательств по НДС в следующих
отчетных периодах.
Если услуги при этом получены от связанного лица, то маленькую
цену (100 грн. вместо 10 000 грн.) вполне можно объяснить тем, что
вы боялись превысить обычную цену. (О том, что при покупке ОФ у
связанных лиц, а равно и по работам (услугам), "примыкающим" к
приобретению ОФ и получаемым от связанных лиц, обычные цены
применяются, - мы писали еще в "Бухгалтере" № 4'98 на с. 23.)
Правда, если вам так уж хочется, вы все-таки можете
изловчиться и воткнуть стоимость установки-монтажа в стоимость ОФ.
Для этого надо написать в учредительном договоре примерно
следующее: "Учредитель вносит в уставный фонд ОФ, установленные
и смонтированные по адресу...". Соответственно, и в акте
приемки-передачи должно быть указано, что в уставный фонд
предприятия переданы установленные и смонтированные по этому
адресу ОФ. Таким образом, нерезидент установку и монтаж производит
как бы для себя, чтобы исполнить свои обязательства надлежащим
образом.
А то можно и вовсе заявить, что эти ОФ вы
устанавливали-монтировали сами.
{1} См. "Бухгалтер" № 5'2001, с. 47.
{2} См. "Бухгалтер" № 19'2001, с. 40-80.
{3} См. "Бухгалтер" № 17-18'2001, с. 115.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№23/01, стр. 25
[01.08.2001]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------