Не облагаемая налогами материальная помощь
------------------------------------------------------------------
Чуть больше года просуществовал запрет на выдачу материальной
помощи, свободной от налогообложения (соответствующий абзац пп.
"i" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге исключен Законом
Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III ( 1523-14 )). В текущем году
предприятия снова имеют возможность выплатить своим работникам
материальную помощь, не включая ее сумму в налогооблогаемый доход.
Тем, кто избрал для отпуска бархатный сезон, можно преподнести
"сюрприз" к отпуску. Работникам, использовавшим отпуск в 2001 го-
ду, не лишними будут эти выплаты и при выходе на работу после
отпуска, ведь, как известно, именно после отпуска не хватает
средств для существования.
Итак, Законом Украины от 26.04.2001 г. № 2405-III ( 2405-14 )
{1} п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге, перечисляющий суммы
выплат, не включаемые в совокупный налогооблагаемый доход, полу-
ченный гражданами за налогооблагаемый период, дополнен подпунктом
"ч". Согласно дополнениям не подлежат обложению подоходным налогом
суммы помощи и стоимость подарков или призов, предоставляемых их
приобретателю один раз в календарном году за счет юридических лиц,
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности или
общественных организаций. Размер такой помощи или подарков не дол-
жен превышать размера прожиточного минимума, установленного зако-
ном на трудоспособное лицо.
Прожиточный минимум на трудоспособное лицо на 2001 год уста-
новлен Законом Украины от 22.03.2001 г. № 2330-III ( 2330-14 ) {2}
в размере 331,05 грн. в месяц.
Обращают на себя внимание два принципиальных отличия настоящей
материальной помощи от "прошлой" (на которую работники имели право
до 31.03.2000 г.):
1. Если ранее она выплачивалась в размере 12 минимальных раз-
меров заработной платы в год включительно, то теперь ее размер
ограничен одним размером прожиточного минимума на месяц в течение
года.
2. Если ранее количество выплат в течение года не имело значе-
ния (условно говоря, можно было ежемесячно выплачивать матпомощь
как добавку к заработной плате, лишь бы не превысить ее предельный
годовой размер), то теперь такую выплату, не облагаемую подоходным
налогом, можно осуществить только единожды за год.
Безусловно, можно выплачивать материальную помощь и более од-
ного раза в год, но в таком случае все последующие выплаты (неза-
висимо от их суммарного годового размера), необходимо будет вклю-
чать в налогооблагаемый доход работника.
Пример 1
Сотруднице Коваленко Г.Н. выплачена матпомощь в сумме:
в июле - 100 грн.;
в декабре - 150 грн.
В июле бухгалтер не включил 100 грн. в совокупный налогообла-
гаемый доход и не удержал из них подоходный налог. В декабре вся
сумма в 150 грн. включена в доход, и с нее удержан подоходный на-
лог.
Согласно требованиям Инструкции о подоходном налоге именно так
следует поступить бухгалтеру, хотя общая сумма полученной за год
матпомощи менее прожиточного минимума: 100 + 150 = 250 грн.
А какую сумму необлагаемой матпомощи учитывать при проведении
годового перерасчета подоходного налога? Хочется надеяться, что в
годовой совокупный доход Коваленко Г.Н. можно будет не включить
сумму 150 грн. Однако ответа на этот вопрос Инструкция не дает.
Возможно, до конца 2001 года по этому поводу появятся разъяснения
ГНАУ.
Материальная помощь, не облагаемая подоходным налогом, может
быть предоставлена как постоянному работнику, так и приобретателю
не по месту его основной работы. Это подтверждается абз. 2 п. 5.30
Инструкции о подоходном налоге.
Однако не следует забывать, что если материальная помощь вып-
лачена приобретателю не по месту его основной работы, то предприя-
тие обязано выслать справку по форме № 2 о сумме выплаченного
дохода и удержанного подоходного налога налоговому органу по мес-
ту проживания такого приобретателя. Информация, предоставляемая
справкой ф. № 2, расширена последним законом: теперь необходимо
указывать не только сумму начисленного за месяц дохода, но и дату
и сумму выплаченного дохода.
Напоминаем, что справка ф. № 2 должна быть представлена в на-
логовую инспекцию в течение 20 календарных дней, следующих за пос-
ледним календарным днем месяца, в котором осуществлена выплата ма-
териальной помощи.
Пример 2
Гражданка Коваленко Г.Н. получила в 2001 году матпомощь:
- по основному месту работы - 100 грн.;
- от частного предпринимателя при работе по совместительству -
150 грн.
Обе суммы не включены в налогооблагаемый доход, т.к. по каждо-
му месту работы выплата произведена один раз в течение года.
Частным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту жительства
Коваленко Г.Н. направлена справка.
Форма № 2
Приватний підприємець Алібабаєв А.Б.
ДРФО 1234567890
Телефон 555-66-77
Штамп підприємства
(назва, код юридичної особи за ЄДРПОУ, номер телефону)
В податкову інспекцію
в Залізничному районі м. Києва
Вхідний № _________
За алфавітом № _________
ДОВІДКА
про суму виплаченого доходу і утриманого податку у 2001 році не
за місцем основної роботи, в т.ч. за сумісництвом та цивільно-
правовими договорами
Ідентифікаційний номер _____ 9876543210 ______
=================================+================================
1. Прізвище, ім'я та по батькові | Коваленко Галина Миколаївна
---------------------------------+--------------------------------
2. Адреса постійного місця прожи-| м. Київ, проспект Червонозоря-
вання | ний, буд. 6, кв. 6
---------------------------------+--------------------------------
3. Сума нарахованого доходу | 150 (сто п'ятдесят) гривень
(в крб.) за місяць (період){3}|
---------------------------------+--------------------------------
4. Сума утриманого податку | Не утримувався
(в крб.) |
---------------------------------+--------------------------------
5. Сума виплаченого доходу. Дата | 150 (сто п'ятдесят) гривень
виплати | 22 серпня 2001 року
---------------------------------+--------------------------------
6. За що (роботи, послуги та ін.)| Матеріальна допомога
зроблено виплату | за 2001 рік
---------------------------------+--------------------------------
7. Додаткові відомості | Робота за сумісництвом
------------------------------------------------------------------
Головний бухгалтер ________________________________
(прізвище, ініціали, підпис)
М.П.
При проведении годового перерасчета подоходного налога налого-
вым органом (на основании представленной до 1 апреля следующего
года декларации и полученных справок ф. № 2) в годовой совокупный
доход Коваленко Г.Н. не будет включена только одна из выплаченных
сумм. Думаем, что более справедливым будет невключение 150 грн.
Однако и на этот вопрос Инструкция не дает ответа. Для оконча-
тельных выводов подождем разъяснений ГНАУ.
Как и следовало ожидать, суммы материальной помощи, не обла-
гаемой подоходным налогом, не учитываются при определении базы на-
числения страховых взносов, налогов и сборов, начисляемых на фонд
оплаты труда в соответствии с законами Украины. Другими словами,
на сумму матпомощи не начисляются и не удерживаются сбор в Пен-
сионный фонд, взносы на социальное страхование в связи с временной
потерей трудоспособности и на случай безработицы, а также не на-
числяется взнос на страхование от несчастного случая на произ-
водстве и профессионального заболевания (п. 2 ст. 5 Декрета о по-
доходном налоге).
Пункт 5.30 Инструкции о подоходном налоге уточняет, что при
выплате матпомощи учитывается размер прожиточного минимума, ут-
вержденного на день ее предоставления. Однако при проведении годо-
вого перерасчета подоходного налога (как по месту основной работы,
так и налоговой инспекцией согласно представленной декларации)
сумма необлагаемой материальной помощи учитывается в размере про-
житочного минимума, действующего на конец отчетного календарного
года.
Рассмотрим эту норму на примере.
Пример 3
Главному бухгалтеру Коваленко Г.Н. в марте 2002 года в связи с
успешной сдачей годового отчета выплачена материальная помощь в
сумме 425 грн. Кроме того, заработная плата за март составила 500
грн.
К моменту выплаты размер прожиточного минимума на 2002 год еще
не был установлен, поэтому при удержании подоходного налога в со-
вокупный доход не включена сумма прожиточного минимума, установ-
ленного на 2001 год, т.е. 331,05 грн. Согласно разъяснениям ГНАУ
(письмо от 24.05.2001 г. № 6805/7/17-0417 ( v6805225-01 ) {4}) для
определения сумм подоходного налога совокупный налогооблагаемый
доход уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на случай
безработицы.
Совокупный доход Коваленко Г.Н. за март составляет:
500 + (425 - 331,05) = 593,95 грн.
Взнос на случай безработицы:
593,95 х 0,5 : 100 = 2,97 грн.
Налогооблагаемый доход:
593,95 - 2,97 = 590,98 грн.
Поскольку в соответствии с п. 2.2 Инструкции о подоходном на-
логе совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного
налога принимается в целых гривнях без копеек, то сумма подоходно-
го налога, удержанная из мартовского дохода, равна:
(590 - 170) х 20 : 100 + 19,55 = 103,55 грн.
Например, в апреле 2002 года законом Украины установлен размер
прожиточного минимума на 2002 год. Допустим, он составил 380 грн.
По окончании года при проведении годового перерасчета подоходного
налога в совокупный налогооблагаемый доход Коваленко Г.Н. не
следует включать сумму установленного на текущий год прожиточного
минимума, т.е. 380 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции начисления мате-
риальной помощи отразятся следующим образом.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Начислена заработная | 811 | 611 | 500,00| - |500,00
| плата за март 2002 года | 92 | 811 | 500,00| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Начислена материальная | 816 | 661 | 425,00| - |425,00
| помощь | 92 | 816 | 425,00| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
| Удержаны страховые взно-| 661 | 651 | 11,88| - | -
3 | сы (в Пенсионный фонд, | 661 | 652 | 2,97| - | -
| на соцстрах, на безрабо-| 661 | 653 | 2,97| - | -
| тицу) с суммы 593,95 | | | | |
| грн. | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Удержан подоходный налог| 661 |641/пдн| 103,55| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Начислены страховые | 821 | 651 | 190,06| - |190,06
| взносы (в Пенсионный | 822 | 652 | 14,85| - |14,85
| фонд, на соцстрах, на | 823 | 653 | 14,85| - |14,85
| безработицу) с суммы | 92 | 821, | 219,76| - |
| 593,95 грн. | | 822, | | |
| | | 823 | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Выплачен заработок за | 661 | 301 | 803,63| - | -
| март | | | | |
------------------------------------------------------------------
Включается ли сумма материальной помощи в состав валовых рас-
ходов предприятия?
В соответствии с пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) в состав валовых расходов налогоплательщика вклю-
чаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся с ним в
трудовых отношениях (расходы на выплату основной и дополнительной
зарплаты и других видов поощрений и выплат), любые другие выплаты
в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности
сторон.
Поскольку в соответствии с п. 2.41 Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики
Украины от 11.12.95 г. № 323, к другим поощрительным и компенса-
ционным выплатам (одной из составляющих расходов на оплату труда)
относится, в частности, материальная помощь (оздоровительные, эко-
логические и другие выплаты), то она полностью относится на вало-
вые расходы предприятия.
Однако ГНАУ в письме от 05.09.2000 г. № 5000/6/15-1116
( v5000225-00 ) {5} уточняет, что в валовые расходы налогоплатель-
щика включаются расходы на выплату работникам материальной помощи,
если соответствующими положениями коллективного договора по оплате
труда (а не социальным выплатам), а также конкретных трудовых
договоров (контрактов) предусмотрена выплата материальной помощи.
Поэтому призываем бухгалтеров предприятий: при выплате мате-
риальной помощи будьте бдительны!
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополне-
ниями.
2. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 с изме-
нениями и дополнениями.
3. Инструкиия о подоходном налоге - Инструкция о подоходном налоге
с граждан, утвержденная приказом Главной государственной нало-
говой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, с изменениями и
дополнениями, внесенными приказом от 18.05.93 г. № 17.
{1} См. "Главбух" № 22/2001, стр. 7.
{2} См. "Главбух" № 17/2001, стр. 7.
{3} Как это ни смешно, но в приложении 2 к Инструкции о подоходном
налоге до сих пор в качестве денежной единицы для выплат ука-
заны карбованцы.
{4} См. "ГлавБух" № 24/2001, стр. 33.
{5} См. "Главбух" № 39/2000, стр. 38.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№34/01, стр. 46
[27.08.2001]
Ирина Резникова
Зам. главного редактора
------------------------------------------------------------------