НАЛОГИ И БУХУЧЕТ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
из ответов на запросы, поступающие в ПРАВОВОЙ ЦЕНТР
"Профконсалтинг"
ВОПРОС:
Наше предприятие имеет кредиторскую задолженность перед
контрагентом по договору. Срок задолженности - 2,5 года. До
истечения срока исковой давности мы продлили срок действия этого
договора (срок окончательного расчета) на основании
дополнительного соглашения с контрагентом. Как это повлияет на
налогообложение такой кредиторской задолженности?
ОТВЕТ:
Сумма задолженности налогоплательщика перед другим предприятием
(кредиторская задолженность) может стать объектом обложения
налогом на прибыль только на основании п.1.22 ст.1, п.4.1.6 ст.4
Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий "
( 334/94-ВР ). Речь в данном случае идет о сумме задолженности,
которая осталась не взысканной после окончания срока исковой
давности (см. письмо ГНАУ от 23.06.2001г. № 8343/7/15-1117
( v8343225-01 )). Такая задолженность рассматривается, как
безвозвратная финансовая помощь и соответственно, как объект
налогообложения. Согласно ст.71 Гражданского кодекса Украины
(далее - ГК) ( 1540-06 ) срок исковой давности составляет 3 года.
В данном случае следует определить момент, когда начинается срок
исковой давности. Согласно ст.76 ГК ( 1540-06 ) это происходит
тогда, когда у стороны возникает право на судебный иск к должнику,
т.е. когда сторона договора узнала или должна была узнать о
нарушении своих прав. Узнать о нарушении своих прав кредитор может
только тогда, когда истекает срок для окончательного расчета по
соответствующему договору. Именно с этого момента и начинается
исковая давность. Согласно ст. 161 ГК ( 1540-06 ) свои
обязательства стороны исполняют в соответствии с договором.
Стороны вправе в любой момент изменить условия своего договора,
если это делается по взаимному согласию. Не допускается только
одностороннее изменение условий договора (ст.162 ГК) ( 1540-06 ).
Такие изменения могут вноситься в виде дополнений к договору,
протоколам, приложениям и т.п. Среди прочего, могут меняться и
сроки расчетов.
Если с согласия кредитора сроки расчетов изменены (в нашем случае
- продлены), то исковая давность будет исчисляться с момента,
когда эти сроки пройдут.
Следует также отметить, что сроки расчетов по большинству
хозяйственных договоров действующим законодательством не
ограничены. Более того, согласно ст.165 ГК ( 1540-06 ) стороны
могут вообще не устанавливать такие сроки (бессрочный договор). В
этом случае кредитор вправе требовать исполнения в любой момент.
РЕКОМЕНДАЦИИ:
Составить дополнение к договору, по которому возникла кредиторская
задолженность - двусторонний протокол, дополнение и т.п. Предмет -
продление срока окончательного расчета. Дата составления
дополнения - не позднее окончания срока действия основного
договора.
ВОПРОС:
У нас в учете числятся определенные товарные запасы и основные
средства (кассовые аппараты, компьютеры) сроком более 2,5 лет. Мы
вынуждены продавать их по цене ниже цены приобретения. Как это
повлияет на налогообложение?
ОТВЕТ:
ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ.
При продаже товаров (2,5 года хранения) по цене ниже цены
приобретения может возникнуть необходимость их обязательной
уценки. Согласно п.5.9. ст.5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий", ( 334/94-ВР ) п.1.4, п.2.6 Порядка ведения
учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров ,
утв. Приказом Минфина от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ) - в этом
случае на сумму уценки уменьшаются валовые затраты за такой
отчетный период. Кроме этого следует также уменьшить на сумму
уценки товарные остатки на начало периода, в котором производилась
уценка.
В нашем случае продавцом на такую же сумму уценки фактически
уменьшена и продажная первоначальная цена товаров (до уценки).
Фактически это означает, что в данном случае валовой доход
(продажная цена товара) равен валовым затратам и налогооблагаемая
прибыль не возникает (ст.3 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) ).
Пример:
Товарные запасы на начало отчетного периода: 100 грн. Проведена
уценка в данном отчетном периоде - товар уценен на 50 грн.
Стоимость товарных запасов на начало периода после уценки: 100 -
50 = 50. Следует соответственно уменьшить валовые затраты. Теперь
валовые затраты = 50 (100 - 50). Товар продан после уценки по
новой цене - 50 (валовой доход). Итого: 50 (валовой доход) - 50
(валовые расходы) = 0 (налогооблагаемая прибыль).
НДС.
Уменьшение валовых затрат в связи с уценкой никак не влияет на
налоговый кредит по НДС. Иногда предъявляемые проверяющими
требования о необходимости уменьшить (сторнировать) налоговый
кредит не предусмотрены Законом Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ). Однако, в любом случае продажа товаров
облагается НДС (возникают налоговые обязательства у продавца),
кроме продажи льготируемых товаров. При этом базой обложения НДС
будет фактическая цена продажи (после уценки). Согласно п.4.1.
ст.4 Закона Украины " О налоге на добавленную стоимость "
( 168/97-ВР ) база налогообложения операций по продаже товаров
определяется по договорной (контрактной) цене. Таким образом, по
общему правилу, при продаже товаров по цене ниже цены приобретения
НДС на разницу не начисляется.
Вопросы уценки регулируются такими нормативно-правовыми
документами:
Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из
группы товаров широкого потребления и продукции
производственно-технического назначения (в редакции приказа
Минфина и Минэкономики от 15.12.99 г. № 149/300 ( z0921-99 ).
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утв.
Приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. №246. ( z0751-99 )
Закон "О налогообложении прибыли предприятий" - ст.5 п.5.9.(
334/94-ВР )
Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных товаров , утв. Приказом Минфина от 11.06.98 г. №124.
( z0417-98 )
Уценка, прежде всего регулируется Положением о порядке уценки и
реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого
потребления и продукции производственно-технического назначения (в
редакции приказа Минфина и Минэкономики от 15.12.99 г. №149/300
( z0921-99 )).
Здесь предусмотрено проведение уценки в таких случаях -
а) залежавшиеся (не имеющие сбыта более 3-х месяцев) товары
б) товары и продукция, частично утратившие свои первоначальные
качества
в) лишние ТМЦ, которые более 3-х месяцев не могут быть
использованы на производство продукции, т.к. такую продукцию
производить нецелесообразно из-за отсутствия спроса.
В остальных случаях проведение уценки не предусмотрено (точнее -
не установлен порядок проведения уценки для других случаев).
Продажа основных средств
Согласно вопроса речь в данном случае идет об основных фондах 2 и
3 группы (далее - ОФ). В соответствии с п.8.3.5. ст.8 Закона "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) - по этим
группам ведется только совокупный налоговый учет по балансовой
стоимости, По объектный (индивидуальный) учет с целью
налогообложения не ведется.
Согласно п.7.5. ст.7 - в валовой доход от продажи ОФ включается
только прибыль, определенная согласно ст.8.
Согласно п.8.4.4. - увеличение валового дохода происходит только
тогда, когда продажная стоимость ОФ превышает балансовую
(остаточную) стоимость (продажа по цене выше балансовой
стоимости).
Согласно п.5.2.10 - в состав валовых расходов при продаже ОФ может
включаться сумма превышения балансовой стоимости над продажной
стоимостью (продажа по цене ниже балансовой стоимости). Кроме
этого, согласно п.8.4.7. при выбытии (продаже) на начало отчетного
периода всех ОФ вся балансовая (остаточная) стоимость таких
объектов включается в валовые расходы.
Согласно п.8.4.4. - если продаются не все ОФ, то происходит только
уменьшение балансовой стоимости соответствующих групп ОФ на сумму
продажи.
При этом образование валового дохода по таким операциям не
происходит (п.7.5 ст.7).
РЕКОМЕНДАЦИИ:
Продажу ОФ желательно проводить по цене ниже или равной балансовой
(остаточной) стоимости, если продаются отдельные объекты. В этом
случае при продаже отдельных объектов валовой доход не возникает
(нет объекта налогообложения налогом на прибыль).
Желательно продать все ОФ по цене равной балансовой. В этом случае
вся балансовая стоимость включается в валовые расходы.
Перед продажей следует оформить выведение ОФ из эксплуатации.
НДС.
Если продаваемые ОФ не относятся к льготируемым товарам, то НДС
обязательно должен начисляться.
База обложения - продажная цена ОФ (п.4.1. ст.4 Закона об НДС).
НДС не возникает (применительно к ОФ):
- Передача в уставной фонд другого юрлица (учредительство);
- Если данные ОФ ранее вносились в уставной фонд Заказчика и
теперь возвращаются учредителю;
- Предприятие вместе с ОФ (передается) продается другому владельцу
или ликвидируется
- ОФ украдены, уничтожены, разукомплектованы.
05.10.2001 г.
Сергей Казимиров
Генеральный директор Правовового центра "Профконсалтинг"
г. Киев, ул. Артема, 1/5, офис 400
Тел./факс: (044) 212-05-97,212-08-55