ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 14082/7/17-0517 від 18.10.2001
ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування
коштів, перерахованих облпрофрадою автошколі за навчання водія з
метою підвищення його кваліфікації, і повідомляє, що порядок
підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації водіїв
транспортних засобів на території України визначає Положення про
порядок підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації
водіїв транспортних засобів, яке розроблене на основі Законів
України "Про освіту" ( 1062-12 ) та "Про дорожній рух" ( 3353-12 )
(із змінами і доповненнями), затверджене наказом Міносвіти України
від 25.01.94 р. N 22 ( z0039-94 ) і зареєстроване в Мінюсті
України 02.03.94 р. N 39/248.
Відповідно до цього Положення система навчання водіїв
транспортних засобів включає підготовку, перепідготовку та
підвищення кваліфікації, які здійснюються за денною, вечірньою
(змінною) та заочною формами навчання, з відривом і без відриву
від виробництва, шляхом поєднання цих форм, а також в
індивідуальному порядку.
Підвищення кваліфікації водіїв транспортних засобів
здійснюється з метою удосконалення їх професійних і економічних
знань, умінь і навичок, зростання майстерності водіїв транспортних
засобів різних категорій.
Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом
КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з
громадян", із змінами і доповненнями (далі - Декрет), а механізм
застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про
прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІУ від
21.04.93 р. N 12 ( z0064-93 ) і зареєстрованою в Мінюсті
09.06.93 р. N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).
Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку
(суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни
та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян,
які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний
оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з
місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних
джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами
протягом календарного року, включаються доходи, одержані ними у
будь-якій формі, в тому числі доходи, що утворилися в результаті
надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій,
фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм
працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і
натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного
оподатковуваного доходу, визначених у ст.5 цього Декрету
( 13-92 ).
Порядок професійної підготовки і перепідготовки та розміри
витрат на такі цілі встановлюються КМУ. Зокрема, постановою КМУ
від 24.12.97 р. N 1461 ( 1461-97-п ) "Про розмір витрат платника
податку на професійну підготовку або перепідготовку" визначено, що
платник податку на прибуток підприємств може включати до валових
витрат виробництва та обігу звітного періоду витрати на професійну
підготовку або перепідготовку за профілем такого платника фізичних
осіб, які перебувають у трудових відносинах з ним, в українських
закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким
платником податку, в розмірі до 2 відсотків фонду оплати праці
звітного періоду.
Підпунктом 5.4.2 ст.5 Закону України від 22.05.97 р.
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств"
(із змінами та доповненнями) визначено, що витрати платника
податку на прибуток, пов'язані з професійною підготовкою або
перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб,
що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в
українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних
з таким платником податку, включаються до складу валових витрат у
порядку, передбаченому цим підпунктом, як витрати, понесені у
зв'язку з підготовкою кадрів за профілем такого платника. Тому
такі витрати підприємства не є особистим доходом зазначених
працівників і, відповідно, не включатимуться до їхнього сукупного
оподатковуваного доходу.
Таким чином, до сукупного оподатковуваного доходу працівників
не включається плата за навчання у разі, якщо: контракт з
українським закладом освіти на професійну підготовку
(перепідготовку) спеціалістів відповідного профілю укладено
підприємством; фізична особа не належить до категорії пов'язаних
осіб (п.1.26 ст.1 Закону "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ), витрати на навчання включаються до
складу валових витрат.
Обов'язки з доведення зв'язку витрат на цілі, обумовлені
пп.5.4.2 ст.5 вищевказаного Закону, з основною діяльністю платника
податку, покладаються на такого платника податку.
Що стосується питання щодо роз'яснень з цього питання, що
надавалися ДПА України конкретному платнику, такі роз'яснення
носять суто роз'яснювальний характер і не мають
нормативно-правового статусу.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 45/2, 08.11.2001