Инспектор - убыткам: "Я на вас удивляюсь..."
Индексация убытков в налоговом учете
------------------------------------------------------------------
Убытки надо индексировать. В п. 6.3 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) об этом написано четко:
"В случае если по итогам следующего отчетного квартала
балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми
доходами, разница подлежит индексации согласно официальному
индексу инфляции такого отчетного квартала".
Однако на практике этому предписанию мало кто следует.
Одни не желают лишний раз заострять на своих убытках внимание
налоговиков - ведь общеизвестно, что убыточные предприятия
проверяются, как правило, с особым пристрастием, и тут уж не до
индексации: дай Бог, чтобы хоть сами убытки оставили.
Другие сетуют на отсутствие нормативного порядка
индексирования.
Третьи попросту не хотят лишней возни с расчетами, полагая,
что за такую специфическую переплату, как непроизведенная
индексация, их не накажут, поскольку бюджет от этого не
пострадает.
Между тем формулировка п. 6.3 Закона дает основание
утверждать, что индексация убытков - штука именно обязательная, а
не добровольно-желательная. Иными словами, право выбора -
индексировать или нет - у предприятия отсутствует. А то, что
индексировать надо и на сегодняшний день, подтверждается п. 6.2
Порядка составления декларации о прибыли предприятия, согласно
которому
"начиная с 1 января 1999 года, в случае если по итогам
отчетного квартала убытки предыдущего квартала не возмещены
валовыми доходами, разница подлежит индексации согласно
официальному индексу инфляции такого отчетного квартала".
Так что при желании непроведение обязательной индексации
убытков можно расценить как нарушение правил налогового учета, за
что главбух рискует схлопотать админштраф от 85 до 170 грн.
по ст. 11 Закона "О государственной налоговой службе в Украине"
( 509-12 ). {1}
Кроме того, инфляция в нашей стране, как показал опыт, бывает
далеко не всегда - случается и, наоборот, дефляция. Например, в
июле - августе 2001 года индексы инфляции были меньше единицы.
Вполне может статься, что непроиндексированная сумма убытков
окажется больше проиндексированной и, соответственно, уменьшит
будущую прибыль на большую, чем положено, сумму. А это уже чревато
недоплатой в бюджет налога на прибыль со всеми вытекающими
последствиями. {2}
В любом случае не помешает познакомиться с процедурой
индексации поближе.
Честно говоря, нам удалось найти только одно письмо
ГНАУ, касающееся этой темы - от 27.04.99 г. № 6172/7/15-1117
( v6172225-99 ) {3}, да и оно с 06.01.2000 г. отозвано в связи с
изменением Порядка заполнения декларации. Поэтому далее мы будем
излагать собственную точку зрения.
Начнем с вопроса о том, за какой период осуществляется
индексация. Здесь возможны два подхода. Первый исходит из
буквоедского прочтения нормы Закона и предполагает, что убытки
индексируются только за один квартал. {4} Нам такая трактовка
представляется неверной. Собственно, ГНАУ в вышеупомянутом письме
и не рискнула взять ее на вооружение. Так что далее мы будем
излагать порядок проведения индексации, основываясь на другом
подходе, предполагающем, что убытки должны индексироваться до
полного их погашения. Именно так, по нашему мнению, следует
понимать п. 6.3 Закона о Прибыли.
Основное правило индексации состоит в том, что индексируются
убытки, "пережившие" один квартал. Определить их можно следующим
путем:
- если в гр. 3 стр. 36 декларации значится прибыль, то
абсолютное значение гp. 3 стр. 38 уменьшается на сумму из гр. 3
стр. 36, индексируется и проставляется с минусом в гр. 3 стр. 40.
Разумеется, если сумма, показываемая в гр. 3 стр. 36, превышает
абсолютное значение суммы, отраженной в гр. 3 стр. 38, вычитать и
индексировать ничего не надо, так как убытки уже "съелись";
- если по гр. 3 стр. 36 проходят убытки, то для индексации
берется значение гр. 3 стр. 38 декларации.
А теперь рассмотрим порядок проведения индексации на примерах.
Поскольку 2001 год еще не закончился, расчеты до сентября 2001
года используют фактические индексы инфляции, а с сентября -
условные.
Индекс инфляции за квартал определяется умножением относящихся
к данному кварталу месячных индексов. Например, индекс за
1 квартал 2001 года определяется как 1,015 х 1,006 х 1,006 =
1,027217.
Пример 1
========+=====================+===================+======================+======================
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал
| 2001 года | 2001 года | 2001 года | 2001 года
|---------------------+-------------------+----------------------+----------------------
|январь|февраль| март |апрель| май | июнь | июль |август|сентябрь|октябрь|ноябрь|декабрь
| | | | | | | | | {5} | | |
--------+------+-------+------+------+-----+------+------+------+--------+-------+------+-------
Индекс | 1,015| 1,006 | 1,006| 1,015|1,004| 1,006| 0,983| 0,998| 0,998 | 0,998 | 0,998| 1,015
инфляции| | | | | | | | | {6} | | |
--------+------+-------+------+------+-----+------+------+------+--------+-------+------+-------
Итого за| 1,027217 | 1,025174 | 0,979072 | 1,010944
квартал | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------
Пример 2
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
№ |Название строки| Код | I | I | II | I | III | 9 | IV |2001
п/п| декларации |строки|квартал|квартал|квартал|полугодие|квартал|мес.|квартал| год
| (сокращенное) | | |(нарас-| | | | | |
| | | |тающим | | | | | |
| | | |итогом)| | | | | |
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
1 | Скорректиро- | 11 | 200 | 200 | 250 | 450 | 300 | 750| 500 |1250
| ванный валовой| | | | | | | | |
| доход | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
2 | Скорректиро- | | | | | | | | |
| ванные валовые| | | | | | | | |
| затраты | 32 | | | | | | | |
---+---------------+------| 300 | 300 | 200 | 500 | 500 |1000| 800 |1800
3 |Амортизация | 34 | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
4 | Налогооблагае-| 36 | -100 | - | 50 | 50 | -200 | 50| -300 | 50
| мая прибыль | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
5 | Отрицательное | 38 | - | - | -100 | -100 | -51 | -51| -250 |-250
| значение по | | | | | | | | |
| итогам | | | | | | | | |
| предыдущего | | | | | | | | |
| квартала | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
6 | Налогооблагае-| 39 | - | - | - | - | - | - | - | -
| мая прибыль с | | | | | | | | |
| учетом | | | | | | | | |
| отрицательного| | | | | | | | |
| значения | | | | | | | | |
| объекта | | | | | | | | |
| налогообложе- | | | | | | | | |
| ния | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
7 | Отрицательное | 40 | -100 | -100 | -51 | -51 | -250 |-750| -553 |-553
| значение | | | | {7} | | {8} | | {9} |
| объекта, | | | | | | | | |
| переносимое | | | | | | | | |
| на следующие | | | | | | | | |
| кварталы | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------
Пример 3
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
№ |Название строки| Код | I | I | II | I | III | 9 | IV |2001
п/п| декларации |строки|квартал|квартал|квартал|полугодие|квартал|мес.|квартал| год
| (сокращенное) | | |(нарас-| | | | | |
| | | |тающим | | | | | |
| | | |итогом)| | | | | |
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
1 | Скорректиро- | 11 | 200 | 200 | 100 | 300 | 500 | 800| 100 | 900
| ванный валовой| | | | | | | | |
| доход | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
2 | Скорректиро- | | | | | | | | |
| ванные валовые| | | | | | | | |
| затраты | 32 | | | | | | | |
---+---------------+------| 400 | 400 | 200 | 600 | 200 | 800| 500 |1300
3 |Амортизация | 34 | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
4 | Налогооблагае-| 36 | -200 | - | -100 | - | 300 | 300| -400 | 300
| мая прибыль | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
5 | Отрицательное | 38 | -100 | -100 | -303 | -303 | -411 |-411| -109 |-109
| значение по | | | | | | | | |
| итогам | | | | | | | | |
| предыдущего | | | | | | | | |
| квартала | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
6 | Налогооблагае-| 39 | - | - | - | - | - | - | - | -
| мая прибыль с | | | | | | | | |
| учетом | | | | | | | | |
| отрицательного| | | | | | | | |
| значения | | | | | | | | |
| объекта | | | | | | | | |
| налогообложе- | | | | | | | | |
| ния | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
7 | Отрицательное | 40 | -303 | -303 | -411 | -411 | -109 |-109| -510 |-510
| значение | | {10} | | {11} | | {12} | | {13} |
| объекта, | | | | | | | | |
| переносимое | | | | | | | | |
| на следующие | | | | | | | | |
| кварталы | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------
Пример 4
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
№ |Название строки| Код | I | I | II | I | III | 9 | IV |2001
п/п| декларации |строки|квартал|квартал|квартал|полугодие|квартал|мес.|квартал| год
| (сокращенное) | | |(нарас-| | | | | |
| | | |тающим | | | | | |
| | | |итогом)| | | | | |
===+===============+======+=======+=======+=======+=========+=======+====+=======+====
1 | Скорректиро- | 11 | 400 | 400 | 100 | 500 | 200 | 700| 500 |1200
| ванный валовой| | | | | | | | |
| доход | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
2 | Скорректиро- | | | | | | | | |
| ванные валовые| | | | | | | | |
| затраты | 32 | | | | | | | |
---+---------------+------| 200 | 200 | 400 | 600 | 300 | 900| 200 |1100
3 |Амортизация | 34 | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
4 | Налогооблагае-| 36 | 200 | 200 | -300 | 200 | -100 | 200| 300 | 500
| мая прибыль | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
5 | Отрицательное | 38 | -100 | -100 | - | - | -300 |-300| -394 |-394
| значение по | | | | | | | | |
| итогам | | | | | | | | |
| предыдущего | | | | | | | | |
| квартала | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
6 | Налогооблагае-| 39 | 100 | 100 | - | 100 | - | 100| - | 100
| мая прибыль с | | | | | | | | |
| учетом | | | | | | | | |
| отрицательного| | | | | | | | |
| значения | | | | | | | | |
| объекта | | | | | | | | |
| налогообложе- | | | | | | | | |
| ния | | | | | | | | |
---+---------------+------+-------+-------+-------+---------+-------+----+-------+----
7 | Отрицательное | 40 | - | - | -300 | -300 | -394 |-394| -95 | -95
| значение | | | | | | {14} | | {15} |
| объекта, | | | | | | | | |
| переносимое | | | | | | | | |
| на следующие | | | | | | | | |
| кварталы | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------
Естественно, в результате проведения индексации стр. 40
декларации перестала определяться арифметическим сложением стр. 36
и 38, что может несколько удивить проверяющего. В связи с этим не
исключено, что выявленные арифметические нестыковки инспектор
интерпретирует как ошибки и составит акт о результатах проверки
налоговой отчетности. Пугаться этого не стоит - подобные
нестыковки вполне законны.
Лишних недоразумений можно избежать, если к декларации
приложить объяснительную записку с расчетом индексации. Такое
право плательщика закреплено в п. 16.4 Закона:
"В случае если плательщик налога считает целесообразным
разъяснить отдельные результаты собственной
финансово-хозяйственной деятельности, указанные в налоговой
декларации о прибыли, такой плательщик налога может по
собственному желанию направить в адрес налогового органа такое
объяснение, составленное в произвольной форме".
К тому же удивляться индексации налоговики вряд ли будут
долго. Как только в ГНАУ поймут, что индексация в состоянии не
только увеличивать, но и уменьшать убытки, - наверняка тут же
разойдутся письма с соответствующими разъяснениями. И уж тогда
удивляться будут те налогоплательщики, которые не читали наш
журнал.
{1} См. "Бухгалтер" № 7'2001, с. 41.
{2} Определенного рода парадокс может возникнуть из-за
"запаздывания" индексов инфляции. Так, во II квартале "убытки
для III квартала" нужно было увеличить, хотя в июле гривня,
наоборот, вздорожала и для настоящей сопоставимости былые
убытки "из II квартала" (исчисляемые теперь в более дорогой
денежной единице) в III квартале надо было бы уменьшить. Но,
во-первых, такое ущемление бюджета предусмотрено законом (а
потому тоже является делом не добровольным, а обязательным),
во-вторых же, не менее возможны и противоположные ситуации
(см. далее в условном примере III-IV кварталы).
{3} См. "Бухгалтер" № 9'99, с. 8-9.
{4} Подробнее об этой возможности - см. "Бухгалтер" № 12'99,
с. 28-30.
{5} При сдаче номера появился индекс инфляции за сентябрь.
Он равен 1,004. Но общий индекс за III квартал все равно будет
меньше 1.
{6} Курсивом даны условные индексы.
{7} (-100 + 50) х 1,025174 = -51.
8} -51 х 0,979072 - 200 = -250.
{9} -250 х 1,010944 - 300 = -553.
{10} -100 х 1,027217 - 200 = -303.
{11} -303 х 1,025174 - 100 = -411.
{12} (-411 + 300) х 0,979072 = -109.
{13} -109 х 1,010944 - 400 = -510.
{14} -300 x 0'979072 - 100 = -394
{15} (-394 + 300) x 1'010944 = -95
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№28/01, стр. 39
[01.10.2001]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------