У зв'язку з численними запитами платників податку на прибуток підприємств і державних податкових органів та відповідно до пп.4.4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) і постанови Кабінету Міністрів України від 16.05.2001 р. N 494 (494-2001-п) "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", а також керуючись ст. 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) , НАКАЗУЮ:

1. Затвердити податкове роз'яснення щодо відображення в податковому обліку платників податку на прибуток сум податкового боргу, списаних відповідно до ст. 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) , що додається.

Додаток

Відповідно до пп.18.1.1 п.18.1 ст. 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) (далі - Закон N 2181) підлягає списанню з платників податків податковий борг (крім пені та штрафних санкцій), який виник станом на 31 грудня 1999 року і не сплачений на день набрання чинності цією статтею. За даними Державної податкової адміністрації України відповідно до цього підпункту підлягає списанню близько 13,6 млрд. грн.

Одночасно згідно з пп.5.2.5 п.5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон N 283 (283/97-ВР) частину зазначеного податкового боргу платниками податків раніше було віднесено до складу власних валових витрат у сумі близько 3,7 млрд. грн.

Фактично списання цієї суми автоматично створює ситуацію, коли такі платники податку збільшували валові витрати на суму фактично ними не здійснених витрат і які вже ніколи ними не будуть здійснені, чим або занизили об'єкт оподаткування, або завищили його від'ємне значення. Враховуючи зазначене та з метою недопущення ухилень від сплати податку на прибуток платники податків, яким здійснено списання відповідно до Закону N 2181 (2181-14) , повинні самостійно відкоригувати власний об'єкт оподаткування.

При цьому слід мати на увазі, що списання суми податкового боргу з платника податку на прибуток відповідно до законодавства не призводить до збільшення його валового доходу, оскільки до складових безповоротної фінансової допомоги, визначених п.1.22 ст. 1 Закону N 283 (283/97-ВР) , не увійшла сума податкового боргу, що підлягає списанню з платників податків відповідно до законодавства, і тому валовий дохід згідно з пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону N 283 (283/97-ВР) не збільшується на такі суми ( спільний лист (v7004225-01) Державної податкової адміністрації України та Комітету Верховної Ради України з питань фінансів та банківської діяльності від 29.05.2001 р. N 7004/7/24-2117 та від 24.05.2001 р. N 06-10/288).

Враховуючи, що основна мета та економічна суть Закону N 2181 (2181-14) полягають в безумовному списанні безнадійних до сплати податкових боргів та недопущенні їх подальшого зростання, то виникнення у платника податків нового податкового боргу, пов'язаного з таким списанням, є неприпустимим.

Підсумовуючи викладене, Державна податкова адміністрація України, виходячи з економічного змісту податку на прибуток, роз'яснює, що коригування об'єкта оподаткування податку на прибуток відбуватиметься лише у тих платників податків, які мають від'ємне значення об'єкта оподаткування.

Самостійне коригування від'ємного значення об'єкта оподаткування платниками податку повинно відбуватися у податковій декларації за той звітний (податковий) період, у якому відбулося фактичне списання податків і зборів (обов'язкових платежів) шляхом зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого за результатами попередніх звітних (податкових) періодів (рядок 38 Декларації про прибуток підприємств) на суми податків і зборів (обов'язкових платежів), що були раніше віднесені цим платником податку до власних валових витрат та фактично списані у цьому звітному (податковому) періоді.

При цьому у разі якщо у платника податків сума від'ємного значення об'єкта оподаткування є меншою за списані суми, то таке зменшення здійснюється в межах від'ємного значення.