При растамаживании импортного товара таможенные органы
установили цену товара, превышающую цену, зафиксированную в
договоре с инопартнером. По какой цене приходовать полученный
товар? На какой счет в бухучете списывать образовавшуюся
разницу в случае оприходования товара по таможенной
стоимости?
* * *
Ситуация, при которой таможенные органы устанавливают цену на
импортный товар выше, чем зафиксировано в договоре с инопартнером,
достаточно распространена.
Согласно ст. 16 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" от
05.02.92 г. № 2097-XII ( 2097-12 ) при определении таможенной
стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре,
а также следующие не включенные в счет-фактуру фактические
расходы:
- на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и
страхование до пункта пересечения с таможенной границей Украины;
- комиссионные и брокерские;
- плата за использование объектов интеллектуальной
собственности, которая относится к данным товарам и которая должна
быть оплачена импортером прямо или побочно как условие их ввоза.
Кроме того, данная статья дает право таможенным органам
устанавливать таможенную цену товаров, отличную от заявленной
сторонами договорной цены. Это производится:
- при явном несоответствии заявленной таможенной стоимости
товаров стоимости, которая определяется в соответствии с
положениями этой статьи;
- в случае невозможности проверки ее исчисления.
В этом случае таможенные органы определяют таможенную
стоимость на основании цен на идентичные товары или цен на
подобные товары, действующих в ведущих странах - экспортерах
указанных товаров.
На основании таможенной стоимости ввозимого товара, указанной
в ввозной грузовой таможенной декларации, начисляются таможенные
платежи:
- акцизный сбор (в случае импорта подакцизных товаров);
- таможенная пошлина;
- таможенный сбор;
- импортный налог на добавленную стоимость.
Существует мнение, что такой товар следует оприходовать по
таможенной стоимости. А разницу между договорной и таможенной
стоимостью в бухгалтерском учете отнести на доходы от безвозмездно
полученных активов (субсчет 745). В налоговом учете разница
стоимостей должна быть также включена в валовые доходы как
стоимость бесплатно полученного товара со всеми вытекающими из
этого последствиями.
Однако такой подход легко опровергается.
В соответствии с п. 9 ПБУ 9 "Запасы", утвержденного приказом
Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ),
в первоначальную стоимость запасов (в т.ч. товаров), приобретенных
за плату, включается их себестоимость, состоящая из следующих
фактических расходов:
- суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) согласно договору;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов, не возмещаемых предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов, включая расходы на
страхование рисков транспортировки товаров;
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением
товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
продажи.
Как видим, в этом перечне не предусмотрено включение в
первоначальную стоимость (стоимость оприходования) товара разницы
между договорной и таможенной стоимостью.
Аналогично бухгалтерскому в налоговом учете балансовая
стоимость запасов (в т.ч. товаров) с целью, отражения в декларации
о прибыли их прироста (убыли) определяется по оценке, проводимой
в порядке, установленном ПБУ 9 ( z0751-99 ) (п. 4.9 Порядка
составления Декларации о прибыли предприятия, утвержденного
приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), в редакции
приказа ГНАУ от 21.01.98 г. № 37 ( z0094-98 )).
Пример
Предприятие 4 октября 2001 года растамаживает ввезенный на
территорию Украины неподакцизный товар - орхидеи свежие срезанные.
По условиям договора с поставщиком-нерезидентом оплата за товар
будет осуществлена позже.
Договорная цена - 1,10 доллара США за 1 орхидею.
Цена, установленная таможенными органами - 1,28 доллара США за
1 орхидею.
Партия товара (цветов) состоит из 8000 штук.
Курсы, установленные НБУ на 04.10.2001 г. : 5,3307 грн. за 1
доллар США; 4,909042 грн. за 1 евро.
===========================+=============+============+===========
Данные о товаре | Обозначение | Сумма, грн.| Сумма,
| | | инвалюта
===========================+=============+============+===========
Договорная стоимость партии| Дс | 46 910,16| 8 800 USD
товара | | |
---------------------------+-------------+------------+-----------
Таможенная стоимость партии| ТС | 54 586,37| 10 240 USD
товара | | |
---------------------------+-------------+------------+-----------
Таможенная пошлина: | ТП | 78 544,67| 16 000 EUR
2 евро х 8000 шт. {1} | | |
---------------------------+-------------+------------+-----------
Таможенный сбор: | ТСб | 109,17| -
ТС х 0,2 : 100 {2} | | |
---------------------------+-------------+------------+-----------
Налог на добавленную | НДС | 26 626, 21| -
стоимость: | | |
(ТС + ТП) х 20 : 100 = | | |
= 133131,04 х 20 : 100 | | |
------------------------------------------------------------------
Операция оприходования импортируемого товара в бухгалтерском и
налоговом учете отразится следующим образом.
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |---------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
1 | Перечислены таможенные | 377 | 311 |105280,05| - | -
| платежи: пошлина, сбор, | | | | |
| НДС на импорт | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
2 | Поступили цветы от | 281 | 632 | 46910,16| - | 46910,16
| нерезидента по | | | | |
| договорной стоимости | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
3 | Таможенный сбор и | 281 | 377 | 78653,84| - | 78653,84
| ввозная пошлина включены| | | | |
| в первоначальную | | | | |
| стоимость орхидей | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
4 | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 377 | 26626,21| - | -
| по НДС на импорт | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Таким образом, стоимость импортных орхидей, по которой они
оприходованы предприятием (первоначальная стоимость), равна:
ДС + ТП + ТСб = 46910,16 + 78544,67 + 109,17 = 125564,00 грн.
В данном случае таможенная стоимость, установленная таможенными
органами, служит лишь базой для начисления таможенных платежей, в
т. ч. и НДС на импорт.
Сумма НДС на импорт, уплаченного таможенным органам при
растамаживании (26626,21 грн.), отражается в стр. 12.1 колонки Б
декларации по НДС. В колонке А декларации указывается база
начисления НДС, т. е. 133131,04 грн.
{1} Таможенная пошлина составляет 2 евро за 1 штуку согласно
Таможенному тарифу Украины (Часть I), приложение к Закону
Украины "О Таможенном тарифе Украины" от 05.04.2001 г.
№ 2371-III, Раздел II "Продукты растительного происхождения".
{2} Таможенный сбор равен 0,2% таможенной стоимости товаров и
прочих предметов - за таможенное оформление товаров при
таможенной стоимости более 1000 долларов США (приложение 1 к
постановлению Кабинета Министров Украины "О ставках таможенных
сборов" от 27.01.97 г. № 65).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№41/01, стр. 68
[15.10.2001]
Ирина Резникова
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------