О том, как налоговые органы возвращают доначисленные суммы
------------------------------------------------------------------
Пусть не удивляет уважаемых читателей такое начало. Речь идет
о том, как заполнить декларацию по прибыли убыточным за отчетный
период предприятиям, которые в этом же квартале пережили докумен-
тальную проверку прошлых налоговых периодов, заплатили доначислен-
ный налог на прибыль и штрафные санкции.
Следует обратить внимание на то, что начисления по актам
документальных проверок проходят в отделе учета и отчетности на
основании принятого Решения о применении штрафных санкций (с
01.10.2001 г. - налогового извещения). Указанные в Решении (нало-
говом извещении) суммы доначисленного налога на прибыль отражаются
по лицевому счету плательщика налога.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от
28.10.99 г. № 16249/7/15-1117 ( v6249225-99 ) было дано разъясне-
ние в том, что сумма заниженного дохода отражается в декларации по
прибыли предприятия в строке 8 и соответственно в приложении Е
(строка 8.6) как доходы, не учтенные в исчислении валового дохода
периодов, предшествующих отчетному. Поэтому при заполнении декла-
рации по прибыли налоговики районных инспекций советовали в
случае выявления в ходе документальной проверки налогооблагаемой
прибыли отражать ее именно в указанных строках.
Кроме того, согласно пп. 7.1.2 "Порядка составления декларации
о прибыли предприятий", утвержденного приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 )
(с изменениями и дополнениями), доначисленная сумма налога по
актам документальных проверок текущего года отражается в строке
42.2 приложения П.
Кажется, вопрос отрегулирован - в декларации отражена занижен-
ная прибыль, выявленная в ходе проверки и, чтобы не было второго
начисления налога на прибыль по лицевому счету налогоплательщика
(первичное начисление уже осуществлено на основании Решения или
Налогового извещения), в приложении П заполняется строка 42.2 и
доначисленная сумма налога проставляется в уменьшение.
А теперь попробуем заполнить декларацию о прибыли для пред-
приятия, которое в отчетном периоде имело убытки.
Для примера возьмем абстрактные цифры и заполним только
основные строки декларации, которые участвуют в определении суммы
налога, которая должна быть отражена по лицевому счету налогопла-
тельщика.
Тыс. грн.
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
| № | Показатели | Код |За отчетный|За отчетный период|
| | | cтроки|период |с учетом акта |
| | | | | проверки |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
| 1 |Валовые доходы | 1 | 50 | 50 |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
| 8 |Другие виды доходов, | 8 | 0 | 10 |
| |которые включаются в | | | |
| |состав объекта | | | |
| |налогообложения | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|11 |Скорректированный | 11 | 50 | 60 |
| |валовый доход | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|16 |Общая сумма валовых | 32 | 100 | 100 |
| |расходов | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|20 |Налогооблагаемая | 36 | - 50 | - 40 |
| |прибыль | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|27 |Отрицательное значе- | 40 | 50 | 40 |
| |ние объекта налого- | | | |
| |обложения, которое | | | |
| |переносится на сле- | | | |
| |дующие налоговые | | | |
| |кварталы | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|28 |Налоговое обяза- | 41 | - | - |
| |тельство | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
Теперь перейдем к "славному" приложению П
Тыс. грн.
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
| № | Показатели | Код |За отчетный|За отчетный период|
| | | cтроки|период |с учетом акта |
| | | | | проверки |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|1.7|Всего начислено | 41.7 | 0 | 0 |
| |налога на прибыль | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|2.2|Начисленный налог | 42.2 | 0 | 3 |
| |уменьшается на сумму | | | |
| |налога по актам | | | |
| |проверок текущего | | | |
| |года | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|6.1|Подлежит начислению | 43 | 0 | 0 |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
|6.2|Подлежит уменьшению | 44 | 0 | 3 |
| |(строка 41.7 - 42.2) | | | |
|---|---------------------|-------|-----------|------------------|
Вот и получилось, что, заполняя значения строк декларации и
приложения П без всякого умысла сумма доначисленного налога на
прибыль по акту документальной проверки проходит к уменьшению.
Кроме того, на следующие кварталы переносится совершенно непра-
вильная сумма убытков.
Конечно, такого не должно быть! С этим согласятся все без
исключения. Однако, как показала практика, с этой проблемой уже
столкнулось не одно убыточное предприятие.
Существующая форма декларации не позволяет такому предприятию
при наличии убытков составить ее таким образом, чтобы не затронуть
"святую", доначисленную по результатам проверки прошлых налоговых
периодов сумму налога на прибыль. Налоговые разъяснения по данному
вопросу отсутствуют.
В соответствии с пп. 4.4.2 "з" Закона Украины "О порядке пога-
шения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и госу-
дарственными целевыми фондами" от 21.12.00 г. № 2181 ( 2181-14 )
налогоплательщик имеет право предоставить налоговый отчет по
другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности,
утвержденная центральным налоговым органом, увеличивает или умень-
шает его налоговые обязательства по такому налогу, сбору (обяза-
тельному платежу). Такой отчет по другой форме предоставляется
вместе с пояснением мотивов его составления.
Конечно, мотивы для предоставления отчета по другой форме
самые серьезные - неправомерное (но и не преднамеренное) уменьше-
ние суммы платежа.
Воспользовавшись возможностью, предоставленной положениями За-
кона от 21.12.00 г., можно ввести в декларацию по прибыли еще одну
строку - 20.1 "сумма прибыли, определенная по результатам докумен-
тальной проверки". При этом, уже не следует такую сумму отражать в
строку 8 декларации и строке 8.6 приложения Е. Тогда такая сумма
не будет (и это, безусловно, правильно) участвовать в определении
налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
В таком случае декларация будет иметь следующий вид:
Тыс. грн.
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| № | Показатели | Код |За отчетный период|
| | | cтроки|с учетом акта |
| | | | проверки |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 1 |Валовые доходы | 1 | 50 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 11 |Скорректированный валовый доход | 11 | 50 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 16 |Общая сумма валовых расходов | 32 | 100 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 20 |Налогооблагаемая прибыль | 36 | - 50 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|20.1|Сумма прибыли, определенная по | | 10 |
| |результатам документальной | | |
| |проверки | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 27 |Отрицательное значение объекта | 40 | 50 |
| |налогообложения, которое | | |
| |переносится на следующие | | |
| |налоговые кварталы | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| 28 |Налоговое обязательство | 41 | 3 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
Приложение П советую также дополнить одной строкой (для четко-
го представления, откуда появилось налоговое обязательство):
Тыс. грн.
|----|--------------------------------|-------|------------------|
| № | Показатели | Код |За отчетный период|
| | | cтроки|с учетом акта |
| | | | проверки |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|1.7 |Всего начислено налога на | 41.7 | 3 |
| |прибыль | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|1.8 |в т.ч. доначислено налога по | 41.8 | 3 |
| |акту проверки | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|2.2 |Начисленный налог уменьшается | 42.2 | 3 |
| |на сумму налога по актам | | |
| |проверок текущего года | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|6.1 |Подлежит начислению | 43 | 0 |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
|6.2 |Подлежит уменьшению | 44 | 0 |
| |(строка 41.7 - 42.2) | | |
|----|--------------------------------|-------|------------------|
Законы по прибыли и по налогу на добавленную стоимость вступи-
ли в силу почти одновременно - с разницей в только 1 квартал. Но
форму НДС-ной декларации усовершенствовали уже 4 раза,а вот при-
быльную - только 1 - в связи с введением понижающих коэффициентов,
которых в настоящее время не существует.
Пора ее доработать уже хотя бы потому,что не стоит обижать
бюджет и старания инспекторов, проводивших документальную провер-
ку.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 41/01, стр. 16
[26.10.2001]
Николай Нерода
аудитор
------------------------------------------------------------------