Как правильно заполнить декларацию о совокупном облагаемом
налогом доходе
------------------------------------------------------------------
На сегодняшний день в связи с изменениями в действующем
законодательстве в налоговые инспекции обращаются бухгалтера
предприятий, учреждений, организаций и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности с вопросами о том, каким образом
и в какие сроки необходимо сделать и подать сведения по перерасче-
ту подоходного налога. А также поступают вопросы от граждан
относительно того, кто именно должен подавать декларацию о совоку-
пном облагаемом налогом доходе в налоговый орган.
В предлагаемой статье мы попытаемся разъяснить эти актуальные
вопросы, руководствуясь Декретом Кабинета Министров Украины от
26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) с
изменениями и дополнениями, Инструкцией о подоходном налоге с
граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой
инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистри-
рованной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. № 64 с
изменениями и дополнениями, и Законом Украины от 21.12.2000 г.
№ 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ).
Поскольку, начиная с 1 апреля 2001 года, сам Декрет не опре-
деляет сроков предоставления отчетности в налоговые органы, то в
таком случае налогоплательщики должны применять нормы Закона
№ 2181-III.
В соответствии с Декретом все предприятия, учреждения, орга-
низации и физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности должны до 1 марта 2002 года провести перерасчет
подоходного налога, исходя из годового облагаемого налогом дохода
работников, которые работали на этих предприятиях, учреждениях,
организациях по состоянию на 31.12.2001 г. и подать сведения об
окончательном перерасчете в налоговую инспекцию до 1 марта 2002
года. Поэтому обращаю внимание, что перерасчеты подоходного
налога с совокупного облагаемого налогом дохода за 2001 г. должны
быть закончены 28 февраля 2002 г.
Статьей 8 Декрета предусмотрено, что доходами, полученными по
месту основной работы (службы, обучения), считаются доходы,
полученные от предприятий, учреждений, организаций всех форм
собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при
условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и
осуществления отчислений в фонд социального страхования.
Предприятиями, учреждениями, организациями и физическими
лицами - субъектами предпринимательской деятельности по окончании
года определяется сумма совокупного годового облагаемого налогом
дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется по
среднемесячному доходу с учетом уплаченного (удержанного) в
течение года налога с месячных доходов.
Совокупный облагаемый налогом доход для исчисления подоходного
налога определяется в гривнях, десятые и сотые части гривни
отбрасываются (п. 2 Инструкции).
Результат перерасчета подоходного налога предприятия, учрежде-
ния, организации и физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности оформляют справкой ф. 3, которая хранится на предпри-
ятии. Кроме того, по требованию работника ф. 3 предоставляется ему
для возможности передачи налоговым органам.
Выполняя требования единого подхода к налогообложению в
Украине личных доходов граждан по совокупному годовому доходу, как
установлено ст. 12 Декрета, после окончания календарного года
некоторые категории граждан Украины обязаны подавать декларацию
о совокупном годовом доходе, в налоговую инспекцию по месту
жительства.
Декретом предусмотрено, что декларацию о совокупном годовом
доходе обязаны подать граждане, которые имели постоянное место
жительства в Украине в общем не менее 183 дней в календарном
году, которые в течение отчетного года, кроме доходов по месту
основной работы получали доходы не по месту основной работы, а
также граждане, которые не имели в течение года основного места
работы, но получали за это время доходы в денежной или натуральной
форме или иностранной валюте как на территории Украины, так и за
ее пределами.
Декларация за 2001 год направляется до 1 апреля 2002 года в
налоговую инспекцию по месту жительства этих граждан.
Обращаю внимание на то, что граждане в 2001 году, которые в
течение отчетного 2000 года получали доходы не по месту основной
работы в размерах, которые не превышали трех минимальных заработ-
ных плат (354 грн.), декларацию о совокупном годовом доходе имели
право не подавать. В этом году пока аналогичного права не предус-
мотрено.
Бланк декларации можно получить по месту жительства в налого-
вой инспекции бесплатно. Декларация направляется плательщиком
лично или направляется почтой.
Граждане, которые получали доходы только по месту основной
работы, декларацию о полученных в течение года доходах не
подают. Декрет предусмотрел, что с сумм доходов, получаемых в
течение года не по месту основной работы налог начисляется у
источника выплат по ставке 20 процентов, льгота по подоходному
налогу не предоставляется.
В таком случае гражданами и направляется декларация о сово-
купном годовом доходе, в которой налоговая инспекция учтет
уплаченные суммы налога и льготы по подоходному налогу и сделает
перерасчет подоходного налога. Таким образом, результат перерасче-
та определяется как разница между суммой подоходного налога по
перерасчету и суммой налога, начисленного в течение года.
Как свидетельствует анализ работы, в большинстве случаев
гражданам возвращались денежные средства из бюджета.
Следует отметить, что декларация о совокупном годовом доходе
(форма 1) состоит из четырех разделов.
В разделе 1 декларации содержатся сведения о всех видах
доходов, полученных в течение 2001 года, о суммах расходов,
непосредственно связанных с их получением, а также суммы подоход-
ного налога, удержанного по месту получения дохода.
В пункте 1 раздела 1 декларации заполняются сведения о
доходах, полученных по месту основной работы и суммы удер-
жанного налога.
Для заполнения п. 1.1 в бухгалтерии предприятия по месту
основной работы следует получить справку по ф. № 3, которую
бухгалтерия этого предприятия обязана выдать по требованию
работника.
Если граждане в течение года меняли место работы, справку по
ф. № 3 должна выдать бухгалтерия по новому месту работы, включив
в годовой совокупный доход доходы, полученные по предыдущему
месту работы на основании ф. № 3.
В графе 1 таблицы п. 1.1 указывается полное название
предприятия, учреждения, организации или физического лица -
субъекта предпринимательской деятельности, с которым заключен
трудовой договор и адрес. Если в течение года было несколько мест
основной работы, то в графе 1 перечисляются они все.
В графе 3 отражается сумма начисленного дохода работника в
2001 году. В годовой совокупный доход включаются доходы, получен-
ные как за наличные, так и в натуральной форме.
В графе 4 отражается сумма удержанного подоходного налога с
доходов, указанных в графе 3.
Отдельной строкой указывается сумма предоставленной гражданину
материальной помощи и дата ее получения (начисления).
Отражение даты предоставления (начисления) гражданину мате-
риальной помощи даст возможность налоговому органу проверить
правильность ее налогообложения в связи с вступлением в силу Зако-
на Украины от 26.04.01 г. № 2405-III ( 2405-14 ) "О внесении
изменений в ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" о том, что суммы помощи, стоимость подарков
(призов) с 19 мая 2001 г., которые предоставляются один раз в
календарном году в пределах размера прожиточного минимума (331
грн. 05 коп.) не включаются в совокупный облагаемый налогом доход
гражданина.
Отдельно отражаются доходы, которые в соответствии со ст. 5
Декрета не включаются в совокупный облагаемый налогом доход
(например, суммы доходов, которые направляются у источника их
получения на приобретение акций, и т. п.).
В п. 1.2 раздела 1 декларации отражаются доходы, полученные не
по месту основной работы, за выполнение работ по совместительству,
по договорам гражданско-правового характера, разовых и других
работ, авторские вознаграждения.
В графе 1 таблицы п. 1.2 указывается полное название предприя-
тия, учреждения, организации и физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности. Если доходы получены от физичес-
кого лица - субъекта предпринимательской деятельности, то указы-
вается его фамилия, имя и отчество, место осуществления деятель-
ности. Под названием предприятия указывается за что именно
получен доход (гонорар за публикацию статьи, работа по совмести-
тельству).
В графе 3 отражается сумма начисленного дохода.
В графе 4 отражается сумма удержанного подоходного налога.
Отдельной строкой указывается сумма материальной помощи, полу-
ченной не по месту основной работы.
В п. 1.3 раздела 1 декларации отражаются доходы, полученные от
предпринимательской деятельности и другие доходы, налогообложение
которых проводят налоговые органы (сдача в аренду помещений,
имущества и т. п.).
В п. 1.4 раздела декларации отражаются доходы, полученные во
время пребывания граждан за границей, или доходы, которые посту-
пили из иностранных государств. В графе 1 п. 1.4 отражается назва-
ние страны, в которой или из которой получен доход, а также город
и название выплатившей его организации.
В графах 2 и 3 отражается дата получения дохода и сумма в
валюте его получения (марки, доллары).
В графе 4 отражается сумма в гривнях по курсу Национального
банка Украины на дату получения такого дохода, указанного в графе
3.
Согласно ст. 2 Декрета доходы, полученные в иностранной
валюте, пересчитываются в украинские гривни по курсу, который
устанавливается Национальным банком Украины на дату получения
дохода.
Зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налога прово-
дится только в случае письменного подтверждения налогооблагаемого
органа соответствующего иностранного государства факта уплаты
(удержания) налога.
В графе 5 отражается сумма уплаченного (удержанного) налога
в валюте получения дохода.
В графе 6 отражается эквивалент налога, указанного в графе 5,
рассчитанный в гривнях по курсу Национального банка Украины,
установленному на дату получения дохода в иностранной валюте.
В разделе 2 декларации содержатся сведения о размерах доходов,
которые следует исключить из совокупного годового дохода, отражен-
ного в разделе 1 декларации.
Льготы предоставляются за каждый полный месяц независимо от
количества источников поступления дохода.
Право на льготу обязательно должно быть подтверждено соот-
ветствующими документами (например, удостоверение члена семьи
погибшего, свидетельство о рождении детей, справка с места работы
одного из супругов о том, что ему (ей) льгота на детей не предос-
тавлялась).
В п. 2.1 раздела 2 декларации отражается количество не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан, которые исключаются
из совокупного облагаемого налогом дохода. Например,
17 грн. х 5 х 12 = 1020 грн.,
где 17 грн. - не облагаемый налогом минимум;
5 - количество не облагаемых налогом минимумов, которые
уменьшают совокупный облагаемый налогом доход;
12 - количество месяцев.
В п. 2.2 отражается сумма льготы на детей до 16 лет, предос-
тавленной гражданину. Эта льгота предоставляется в виде уменьше-
ния совокупного облагаемого налогом дохода одному из родителей
(опекуну, попечителю) на сумму не облагаемого налогом минимума на
каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный
облагаемый налогом доход не превышает размера десяти минимальных
месячных заработных плат, установленных действующим законода-
тельством. На данное время минимальная заработная плата составляет
118 грн.
Между тем, государство не забыло и о многодетных семьях. При
начислении подоходного налога одному из родителей дополнительно
уменьшается на 50 процентов сумма начисленного налога (Постановле-
ние Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. № 470 "О ставках
налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в
угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога
многодетным семьям" ( 470-93-п )).
В случае, если гражданин в течение года имеет льготы по
нескольким основаниям, ему предоставляется одна льгота по его
выбору.
Для заполнения пунктов 2.3 и 2.4 следует использовать данные
ф. № 3, если благотворительность была осуществлена из доходов,
получаемых по месту основной работы. Основанием для исключения
таких сумм из совокупного облагаемого налогом дохода гражданина,
который подает декларацию, является выданный отделением банка или
отделением связи соответствующий документ, который подтверждает
перечисление средств.
Исключение из совокупного дохода сумм дохода, полученных граж-
данами в течение 2001 года от продажи акций, приобретение которых
подпадает под льготу, установленную пп. "з" п. 1 ст. 5 Декрета,
осуществляется на основании документов, которые подтверждают их
льготное приобретение.
Учитывая требования Декрета, для подтверждения льготного
приобретения гражданином акций за имущественный приватизационный
сертификат он обязан подать документ, который подтверждает, что
именно его приватизационный сертификат был использован в привати-
зации предприятия. Таким документом может быть справка, выданная
обществом покупателей или финансовым посредником, который аккуму-
лировал средства для последующей оплаты за объекты приватизации.
Такая справка может быть выдана гражданину в случае приобретения
им акций за собственные средства в пределах их льготного приобре-
тения как работником приватизируемого предприятия или как лицом,
определенным ст. 25 Закона Украины "О приватизации имущества
государственных предприятий".
В разделе 3 декларации отражается облагаемый налогом доход, с
которого должен быть вычислен подоходный налог за 2001 год и
ожидаемый доход, который гражданин планирует получить в будущем
году.
В п. 3.1 данные рассчитываются в следующем порядке: опреде-
ляется общая сумма совокупного дохода, которая состоит из итоговых
сумм по графам 3 пунктов 1.1 и 1.2 и по графам 4 пунктов 1.3 и 1.4
декларации. Из сумм совокупного дохода вычитаются суммы льгот,
которые предусмотрены в разделах 1 и 2 декларации.
Если гражданин имеет собственное движимое или недвижимое
имущество, земельный участок, то это следует отразить в разделе 4
декларации.
Правильность указанных в декларации сведений гражданин заве-
ряет своей подписью и ставив дату заполнения декларации.
Обращаю внимание на то, что подать декларацию о доходах можно
раньше, не дожидаясь конечной даты ее предоставления 31 марта 2002
г., тем гражданам, которым не следует ожидать результатов годового
перерасчета налога от предприятий, учреждений, организаций, кото-
рый проводится до 1 марта 2002 г.
И в качестве примера заполним Декларацию о доходах, полученных
с 1 января по 30 декабря 2001 г. (см. стр. 46 - 47).
------------------------------------------------------------------
Додаток № 1 до Iнструкцiї про прибутковий податок з громадян
ФОРМА № 1
Державнiй податковiй iнспекцiї по вхiдний №
Ватутiнському району м. Києва
__________________________________
(назва iнспекцiї) за алфавiтом №
ДЕКЛАРАЦIЯ
про доходи, одержанi з 1 сiчня по 31 грудня 2001 року
або за iнший перiод звiтного року
РОЗДIЛ I
Iдентифiкацiйний номер 2323222342
----------
Повiдомляю, що я, Калiнiченко Iван Iванович
---------------------------------------------
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
проживаю за адресою м. Києв, вул. X. б. Y. KB. Z
----------------------------------------------
телефони: квартирний , службовий
---------------- -----------------
одержав у 2001 роцi такi доходи:
1.1. Доходи, одержанi мною ЗА МIСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробiт-
на плата, дивiденди, премiї, iншi грошовi та натуральнi виплати,
винагороди, доходи вiд роботи за сумiсництвом, за договорами
цивiльно-правового характеру, авторськi винагороди, а також доходи
вiд виконання разових та iнших робiт):
|-----------------------|--------------------|-----------|-------|
|Мiсце основноє роботи, |За який час одержано| Сума |Сума |
|де зберiгається трудова|доход |нараховано-|утри- |
|книжка (повне |з 01.01.2001 |го доходу |маного |
|найменування та код | ---------------- | |податку|
|юридичноє особи за |по 30.12.2001 | | |
|ЄДРПОУ) | ---------------- | | |
|-----------------------|--------------------|-----------|-------|
|з-д "Комунiст" код | | 12152-00 |1088-10|
|ЄДРПОУ 22334455 в т. ч.| | | |
|матер. допом. | | | |
|Bип. 10.10.2001 p. | | 331-05 | |
|-----------------------|--------------------|-----------|-------|
|Всього | X | 12152-00 |1088-10|
|-----------------------|--------------------|-----------|-------|
1.2. Доходи, одержанi мною в iнших мiсцях НЕ ЗА МIСЦЕМ
ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робiт за сумiсництвом, за договорами
цивiльно-правового характеру, за виконання разових та iнших робiт,
дивiденди, авторськi винагороди):
|-----------------------|--------------------|--------|----------|
|Де одержано доходи i |За який час одержано|Сума |Сума утри-|
|за що (пiдприємство або|доход |нарахо- |маного |
|особа, зареєстрована |з 01.01.2001 |ваного |податку |
|як пiдприємець та код | ------------- |доходу | |
|юридичної особи за |по 30.12.2001 | | |
|ЄДРПОУ) | ------------- | | |
|-----------------------|--------------------|--------|----------|
|з-д "Арсенал" | | 1020-00| 204-00 |
|-----------------------|--------------------|--------|----------|
|Всього | X | 1020-00| 204-00 |
|-----------------------|--------------------|--------|----------|
1.3. Доходи, одержанi мною вiд ПIДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДIЯЛЬНОСТI,
та iншi доходи, оподаткування яких проводять податковi органи
(здавання в оренду примiщень, майна та iн.):
|---------------|----------|---------|------------|--------------|
|Види дiяльностi|Сума |Витрати, |Сума чистого| Сума податку,|
|за кодом КВЕД, |одержаного|пов'язанi| доходу |сплаченого |
|за здiйснення |валового |з одер- | |авансом та |
|яких одержано |доходу |жанням | |утриманого |
|доход | |доходу | |пiдприємствами|
|---------------|----------|---------|------------|--------------|
|Дохiд вiд | 2000-00 | 1900-00 | 100-00 | |
|продажу акцiй | | | | |
|---------------|----------|---------|------------|--------------|
|Всього | 2000-00 | 1900-00 | 100-00 | |
|---------------|----------|---------|------------|--------------|
1.4. Доходи, якi були мною одержанi за кордоном або з iнозем-
них держав:
|-------------|---------|----------------------|-----------------|
|Назва країни,|Мiсяць, в|Сума одержаного доходу|Сума податку, яка|
|в якiй або iз|якому | |сплачена (утрима-|
|якоє одержано|одержано | |на за кордоном) |
|доход (мiсто,|доход |----------|-----------|---------|-------|
|назва органi-| |в iнозем. |в укр. грн.|в iнозем.|в укр. |
|зацiї, яка | |валютi | |валютi |грн. |
|виплатила | | | | | |
|доход) | | | | | |
|-------------|---------|----------|-----------|---------|-------|
|Румунiя | червень |200 дол. | 1060-00 | - | - |
|(Оништь) | |США | | | |
|-------------|---------|----------|-----------|---------|-------|
|Всього | |200 дол. | 1060-00 | | |
| | |США | | | |
|-------------|---------|----------|-----------|---------|-------|
З метою усунення подвiйного оподаткування ПОДАЮ висновок про
сплату податку в (назва країни), стверджений податковим органом
цiєї країни.
РОЗДIЛ 2
Повiдомляю, що вiдповiдно до чинного законодавства я маю право
на такi пiльги по прибутковому податку:
2.1. На виключення п'яти (десяти, п'ятнадцяти) неоподатковува-
них мiнiмумiв доходiв громадян за - мiсяцiв в сумi _________ грн.
Пiдстава для виключення
2.2. На зменшення сукупного доходу на дiтей вiком до 16 рокiв
за 12 мiсяцiв в сумi 816-00 грн.
--- --------
Вiдомостi про дiтей вiком до 16 рокiв:
|----|----------------------------|------------------------------|
| № | Прiзвище, iм'я | Рiк i мiсяць народження |
|----|----------------------------|------------------------------|
| 1. | Калiнiченко М. I. | 1987 |
|----|----------------------------|------------------------------|
| 2. | Калiнiченко Г. I. | 1991 |
|----|----------------------------|------------------------------|
| 3. | Калiнiченко М. I. | 1993 |
|----|----------------------------|------------------------------|
| 4. | Калiнiченко С. I. | 2000 |
|----|----------------------------|------------------------------|
2.3. На виключення доходiв, направлених мною у джерела їх
одержання на придбання акцiй та iнвестованих на реконструкцiю i
розширення виробництва суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi в
загальнiй сумi____________грн. Вiдповiднi пiдтвердження додаються.
2.4. На виключення сум, якi не перевищують чотири вiдсотки
сукупного оподатковуваного доходу за звiтний рiк, направлених
мною до благодiйних установ та органiзацiй грн. Документи, що
стверджують цi витрати, додаються.
2.5. На виключення сум, перерахованих мною коштiв на пенсiйнi
рахунки в уповноважених холдинговою компанiєю "Києвмiськбуд"
банках на загальну суму грн. Документи, що стверджують цi витрати,
додаються.
РОЗДIЛ З
3.1. З урахуванням наведених вище даних вважаю, що мiй доход,
з якого необхiдно сплатити прибутковий податок за 200 1 рiк,
---
становить 13184-95 гривень.
---------
3.2. Одночасно повiдомляю, що в наступному 200 2 роцi я перед-
---
бачаю одержати сукупний оподатковуваний доход ___________ гривень.
РОЗДIЛ 4
ВIДОМОСТI ПРО ВЛАСНIСТЬ ТА ЗЕМЕЛЬНI ДIЛЯНКИ
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
|Перелiк власностi|Мiсце знаходження|Вартiсть за |Площа видiленої|
| | |даними |земельної |
| | |iнвентарбюро|дiлянки (в кв. |
| | |(грн.) |метрах) |
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
|1. Жилий будинок |не маю | | |
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
|2. Власна |м. Києв, вул. X, | 30000-00 | |
| квартира |б. Y, кв. Z | | |
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
|3. Дачний |не маю | | |
| будинок | | | |
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
|4. Земельнi |не маю | | |
| дiлянки | | | |
|-----------------|-----------------|------------|---------------|
5. Транспортнi засоби (легковi, вантажнi автомобiлi, мотоцик-
ли, моторнi човни):
Марка ____________ Модель _____________ Потужнiсть двигуна _______
Правильнiсть зазначених у цiй декларацiї вiдомостей, СТВЕРДЖУЮ
19.02.2002 Калiнiченко
------------------------------------
(пiдпис, дата)
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 43/01, стр. 43
[16.11.2001]
Анна Мудрик
главный государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------