Если беспокоит опцион
------------------------------------------------------------------
Давненько не возвращались мы к теме телефонизации, а ведь
именно в этой сфере наследие перестроенного социализма в виде
дефицита возможностей стать счастливым абонентом телефонной сети -
пожалуй, как нигде более - пока еще толкает потенциального поку-
пателя на уступку телефонистам, заключающуюся в "отвлечении"
своих денежных средств на определенный срок (на тех или иных
условиях), прежде чем те облагодетельствуют "абонентностью".
В свое время в материале под названием "У, слуги связи!" (см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 21) мы уже привлекали вни-
мание к такому "инструменту привлечения", как целевая облигация
предприятия связи. Но есть еще один финансовый инструмент,
использование которого тоже получило определенное распространение,
это - опцион.
Опционология
Говоря об опционе, мы сразу же нарушим постулат методологии -
"от общего к частному, от простого к сложному", а ограничимся
обсуждением "простого" и "частного": опциона на покупку такой
услуги телефонной связи, которая называется "установка телефона".
"Простота" опциона обманчива уже по той причине, что оказы-
вается непростым делом хотя бы "просто конкретизировать" это
понятие в рамках действующего законодательства.
Начать с того, что определение опциона появилось в законода-
тельстве лишь в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о налоге на прибыль), хотя упоминание об опционе
имелось и в прежней редакции этого Закона.
Согласно подпункту 1.5.3 статьи 1 Закона о налоге на прибыль
(с точки зрения тех "простых частностей", которым посвящен данный
материал, мы ограничимся рассмотрением товарного опциона на покуп-
ку) опцион - это документ, удостоверяющий право его покупателя в
будущем приобрести у первого продавца опциона (эмитента) товар по
фиксированной цене.
При этом в опционе определяются условия приобретения опциона и
товара, и, в частности, такое условие, как фиксация цены товара:
или на момент заключения(приобретения) опциона, или на момент
приобретения товара (в последний раз акцентируем внимание, что
намеренно говорим только о товаре, тогда как в роли объекта
опциона, называемого "базовый актив", могут выступать ценные бума-
ги, денежные средства и т. д., а опцион бывает не только на
покупку, но и на продажу - когда он удостоверяет право продать).
При этом опцион, являясь согласно подпункту 1.5.4 Закона о налоге
на прибыль товарным деривативом, составляется в определенной
(стандартной) форме, которая, как и правила выпуска и обращения,
строго регламентируется.
При этом согласно пункту 1.11 Закона Украины от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР )
(далее - Закон об НДС), в частности, деривативы и товары (и
ценные бумаги) понимаются в этом Законе так же, как и в Законе о
налоге на прибыль.
При этом в отличие от деривативов, определенных в пункте 1.5
Закона о налоге на прибыль, ценные бумаги имеют свое "собственное"
определение в пункте 1.4 Закона о налоге на прибыль, которому
определение опциона как вида деривативов не противоречит, во-
первых, потому, что опцион удостоверяет право, а во-вторых, пото-
му, что в одном из актов "законодательства о ценных бумагах" (а
именно так сказано в пункте 1.4 Закона о налоге на прибыль) - в
Законе Украины от 30.10.96 г. № 448/96-ВР "О государственном регу-
лировании рынка ценных бумаг в Украине" ( 448/96-ВР ) имеется
определение "производных ценных бумаг", идентичное определению
деривативов, согласно пункту 1.5 Закона о налоге на прибыль
(кстати, на это обратила внимание и ГНАУ в письме от 14.04.2000 г.
№ 1949/6/22-3119 ( v1949225-00 )).
Таким образом, несмотря на то что в Законе Украины от 18.06.91
г. № 1201-ХII "О ценных бумагах и фондовой бирже" ( 1201-12 ) ни
опционы, ни деривативы не упоминаются, а пункт 7.6 Закона о налоге
на прибыль говорит о торговле ценными бумагами и деривативами
(что должно свидетельствовать о том, что это разные вещи),
остается заключить, что, с точки зрения налогообложения, опцион -
это та же ценная бумага (пускай и производная), и это главное.
Завершая обсуждение определенных Законом о налоге на прибыль
особенностей опциона нельзя не обратить внимание на два особенно
важных момента.
Во-первых, опцион удостоверяет именно право его владельца на
приобретение товара, но не обязанность! Владелец опциона в любой
момент вправе отказаться от приобретения товара согласно опциону.
Однако учитывая то, что на приобретение "чего попало" опционы не
выпускают и не приобретают, такая ситуация, как правило, сводится
к тому, что владелец опциона прибегает к "во-вторых".
Во-вторых, в течение срока действия опцион может быть продан
его владельцем, который при этом не несет обязанностей, соот-
ветствующих статусу первого продавца опциона (эмитента), разумеет-
ся, как и все последующие продавцы опциона - в случае его
дальнейшей перепродажи.
Только эмитент несет безусловное и безотзывное обязательство
относительно продажи товара, указанного в опционе.
Опционография
Что касается оформления опциона, то при этом необходимо
соблюсти Положение о требованиях к стандартной (типовой) форме
деривативов, утвержденное согласно Закону о налоге на прибыль
постановлением КМУ от 19.04.99 г. № 632 ( 632-99-п ) (далее -
Положение).
Не станем переписывать из Положения все обязательные реквизиты
опциона хотя бы по следующим причинам: во-первых, форма опциона
должна быть типовой, во-вторых, мы не касаемся вопросов собственно
выпуска (эмиссии) опционов, потому что, в-третьих, существует
специальное решение ГКЦБФР от 13.04.99 г. № 70 "Об упорядочении
выпуска и обращения деривативов" ( z0260-99 ), согласно которому
выпуск опционов регистрируется ГКЦБФР, а стало быть, на том этапе,
которому посвящен данный материал (учет опциона и оговоренной в
нем операции по продаже), поздно говорить о соответствии или
несоответствии опциона установленным требованиям: если его учиты-
вают, значит, он выпущен, значит, он прошел регистрацию, значит,
он соответствует...
И все же на характеристике некоторых обязательных реквизитов
опциона мы остановимся подробнее.
Выше, говоря о сроке, в течение которого опцион можно продать,
мы вслед за Законом о налоге на прибыль употребили такой термин,
как "срок действия опциона", однако его определение в этом Законе
и где бы то ни было отсутствует. Так вот, среди других обяза-
тельных реквизитов опциона в пункте 14 Положения упоминается и
такой, как "срок исполнения или день исполнения", что указывает
на возможность определять в качестве срока действия опциона либо
период времени, в течение которого опцион подлежит выполнению,
либо период времени до конкретной даты, когда обязательства по
опциону должны быть исполнены.
Есть еще два обязательных реквизита, на которые важно обратить
внимание:
- цена выполнения - цена товара, по которой в момент исполне-
ния обязательств по опциону осуществляются расчеты;
- премия - цена, уплачиваемая покупателем опциона его продавцу
за право воспользоваться опционом.
Еще раз отметим, что это обязательные реквизиты.
Опционообложение
Опять обратимся к Закону о налоге на прибыль и прежде всего -
к определению товаров в пункте 1.6 этого Закона.
Во-первых, потому что, следует заметить, во всех операциях,
кроме эмиссии или погашения (что касается опционов - уместнее
сказать "исполнения"), сам опцион может быть отнесен к категории
товаров.
Во-вторых, потому что, говоря строго, именно в рассматриваемой
ситуации называть базовый актив такого опциона товаром можно с
большой натяжкой (но если уж до этого дойдет, то не останется
ничего другого, как порассуждать, например, о таком "немате-
риальном активе", как "право пользования телефонным номером" и
т. д.). По нашему мнению, здесь гораздо важнее другое: эмитент
опциона обязан подтвердить возможность его исполнения (см. упомя-
нутое выше решение ГЦБФР № 70).
Что касается собственно налогообложения операций с опционами,
то не остается ничего другого, как обратиться к пункту 7.6
Закона о налоге на прибыль (хотя бы потому, что в его названии
прямо упоминается о налогообложении операций с ценными бумагами и
деривативами).
При этом словосочетание "ценные бумаги и деривативы" фигури-
рует практически везде по тексту пункта 7.6 этого Закона, что
позволяет говорить об эквивалентности этих понятий по крайней мере
с точки зрения особенностей обложения налогом на прибыль (а
значит, и НДС), даже если не повторять сказанного выше относи-
тельно соответствия опциона определению "производные ценные бума-
ги". Но в отношении одного нюанса повторить это все же придется,
чтобы разрешить формальное противоречие, которое мы привыкли
относить к "шероховатостям" налоговых законов.
Речь пойдет о том, что именно следует понимать под термином
"торговля ценными бумагами и деривативами", применяя нормы пункта
7.6 Закона о налоге на прибыль. По нашему мнению, то обстоятельст-
во, что в последнем абзаце подпункта 7.6.2 этого Закона упоминают-
ся операции по купле и продаже только ценных бумаг (а не деривати-
вов - примеч. авт.) лицами, которые не имеют статуса торговца
ценными бумагами, это нельзя трактовать ни как запрет на продажу
опциона его владельцем (напомним, что это прямо разрешено соот-
ветствующей нормой, установленной в подпункте 1.5.3 статьи 1
Закона о налоге на прибыль), ни как указание на то, что порядок
налогообложения продаж опционов такими лицами не регламентируется
пунктом 7.6 этого Закона. Раз все это касается любых ценных бумаг,
то не может не касаться производных ценных бумаг - опционов. Такой
же вывод (но без таких же аргументов) сделан и в письме ГНАУ от
20.10.2000 г. № 5814/6/15-1116 ( v5814225-00 ) (см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2000, № 73), но...
Но мы не станем говорить о ситуации, сложившейся после отмены
"профессиональных" критериев, поскольку либо она коснется (касает-
ся) всех неторговцев, либо никого...
Но прежде чем продолжить, крайне важно акцентировать внимание
на следующем.
Нормы пункта 7.6 Закона о налоге на прибыль регламентируют
вопросы налогообложения операций именно по торговле ценными
бумагами и деривативами. А учитывая сказанное выше, торговля
опционом, так сказать, "наступает" лишь тогда, когда опцион про-
дается его владельцем (оставим в стороне профессиональных торгов-
цев).
При этом никого не интересует, приобретается ли опцион с целью
последующей его перепродажи или с целью реализации удостоверенного
им права на приобретение базового актива. В конце концов подходы
толкователей налогового законодательства известны: поскольку нет
прямой нормы Закона о налоге на прибыль, позволяющей включить
стоимость приобретенного опциона в валовые расходы, постольку
делается вывод о том, что "... увеличение валовых расходов и
валовых доходов соответственно на суммы расходов на приобретение
ценных бумаг и доходов от их продажи является грубым нарушением
порядка налогообложения операций по торговле ценными бумагами и
деривативами" (см. письмо ГНАУ от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116
( v1364225-00 )).
Таким образом, что касается покупателей опционов (а говорим мы
здесь именно о неторговцах ценными бумагами - во всяком случае в
понимании Закона о налоге на прибыль), то приобретение опциона как
такового не дает им оснований для увеличения валовых расходов на
уплаченную (начисленную) сумму, а его продажа - соответственно ва-
ловых доходов на полученную (начисленную) сумму за опцион.
Опционоторговля
Что касается ситуации, когда владелец опциона вместо того,
чтобы воспользоваться им по прямому назначению, продает его, то в
смысле налогообложения она кажется достаточно прозрачной.
Такой плательщик налога на прибыль должен на основании данных
отдельного учета определить именно финансовый результат от опера-
ции в целом (продажи и покупки опциона), и если он положителен
(получено больше, чем уплачено), то его сумма подлежит включению
в состав валовых доходов того отчетного квартала, на который
пришлась продажа опциона (в строку 2.2 приложения Б к декларации,
откуда через итоговую строку 2.12 этого приложения такая сумма
попадает в строку 2 декларации).
Если же финансовый результат от операции в целом отрицателен,
то он не находит отражения в декларации, но не "теряется" (по
крайней мере в течение ближайших двадцати отчетных кварталов), а в
последующем (в течение указанного срока) может быть использован
для погашения (уменьшения) будущего (будущих) положительного
финансового результата от завершенных операций по торговле ценными
бумагами или деривативами (например, другими опционами). Тогда в
состав валовых доходов плательщика (через приложение Б к деклара-
ции) будет включен "остаток" будущего положительного финансового
результата за вычетом прежних убытков (если положительный резуль-
тат превысит убытки), или "переносу" на будущее будет подлежать
"остаток" прежних убытков (если убытки больше). При этом, если в
одном отчетном квартале определены финансовые результаты от нес-
кольких операций в целом, осуществленных с разными ценными бумага-
ми или деривативами, то предварительно определяется их суммарный
(алгебраически, т. е. с учетом знаков) результат от деятельности,
и в зависимости от того, положителен он или отрицателен, с ним
поступают аналогично описанному выше для "отдельного" финансового
результата.
Кстати, важно привлечь внимание к тому обстоятельству, что
формальное отражение положительного финансового результата от
операций с ценными бумагами и деривативами в разных строках прило-
жения Б (ценные бумаги - в строке 2.1, а деривативы - в строке
2.2) не создает никаких препятствий в уменьшении "ценнобумажной"
прибыли за счет "деривативных" убытков и наоборот.
Дело - за "малым": определить доходы и расходы продавца
опциона, которым даны "особые" определения согласно подпунктам
7.6.3 и 7.6.4 Закона о налоге на прибыль соответственно: - расходы
- сумма денежных средств (для ясности положим, что все взаиморас-
четы производятся в денежной форме), уплаченная (начисленная)
продавцу опциона как компенсация стоимости опциона; - доходы -
сумма денежных средств (см. предыдущий абзац), полученная от
продажи опциона.
И тут может возникнуть вопрос: что же считать "стоимостью
опциона"? Ведь в качестве обязательных реквизитов (см. выше) в
опционе указываются две суммы: цена выполнения и премия.
По нашему мнению, следует поступать аналогично тому, как и при
продаже других ценных бумаг: ведь при их продаже не обращают
внимание на номинальную стоимость ценной бумаги (что касается
векселя - вексельную сумму), а руководствуются "непосредственно"
приведенными выше "особыми" определениями. То есть при расчете
финансового результата от торговли ценными бумагами и деривативами
следует из суммы доходов (читай: суммы, полученной от покупателя
опциона) вычесть сумму расходов (читай: сумму, уплаченную продавцу
опциона, в частности - первому продавцу опциона (эмитенту) первым
покупателем) по каждому конкретному опциону.
Это достаточно логично: ведь суть опциона в том и заключается,
что при его приобретении уплачивается только премия (которая, по
существу, является платой за фиксацию цены и за дополнительные
меры, принятые для того, чтобы по возможности гарантировать без-
условную реализацию владельцем опциона своих соответствующих
прав), а расчеты за базовый актив осуществляются непосредственно
при приобретении последнего (исполнении обязательств по опциону).
То есть при расчете финансового результата учитывается только
сумма премии.
Тем не менее известны случаи, когда по условиям опциона при
его приобретении уплачивается "общая" сумма (т. е. одновременно с
премией уплачивается и сумма в размере цены выполнения). Понимая
проблемы, которые возникают при таком варианте у владельца опциона
(в случае перепродажи последнего) с возвратом средств, уплаченных
эмитенту сверх суммы премии, мы вынуждены заметить, что даже
достаточно "широкое" определение "расходов" из подпункта 7.6.3
статьи 7 Закона о налоге на прибыль, все же не позволяет расцени-
вать такие средства как "компенсацию стоимости" опциона поскольку
совершенно очевидно, что они являются компенсацией стоимости
базового актива.
Это - что касается владельцев, а не эмитентов опционов (поэто-
му мы и говорим о "перепродаже").
Опционоэмиссия
У первого продавца (эмитента) опциона другая забота: как хотя
бы на время откреститься от валовых доходов.
Примечательно, что о доходах от продажи ценных бумаг в Законе
о налоге на прибыль говорится трижды подряд.
Сначала - в подпункте 4.1.1 статьи 4 Закона о налоге на
прибыль: "...доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их
первичному выпуску (размещению) и операций по их окончательному
погашению (ликвидации)", потом - в подпункте 4.1.2 этого Закона:
"доходы от осуществления... других операций... по торговле... цен-
ными бумагами...", и наконец - в подпункте 4.1.3 этого же Закона:
"доходы от операций, предусмотренных статьей 7 этого Закона".
Важно обратить внимание, что и определение товара, установлен-
ное в пункте 1.6 Закона о налоге на прибыль, распространяется на
ценные бумаги и деривативы лишь "...используемые в любых опера-
циях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению".
Анализ перечисленных норм Закона о налоге на прибыль приводит
к достаточно очевидным выводам: подпункты 4.1.2 и 4.1.3 этого
Закона, касающиеся перепродавцов опциона (который рассматривается
при этом как товар), не касаются эмитента опциона, потому что он
не "торгует ценными бумагами и деривативами" в понимании Закона о
налоге на прибыль, а подпункт 4.1.1 этого Закона - потому что,
во-первых, эмиссия опциона - это как раз та операция, которая
"кроме...", а во-вторых, поскольку опцион не является в такой
операции товаром, вообще нет оснований говорить о продаже как
таковой, а значит, и о подпункте 4.1.1 Закона о налоге на прибыль.
И все же "валоводоходная безразмерность" пункта 4.1 Закона о
налоге на прибыль очень и очень смущает, вызывая желание обра-
титься к надежному подпункту 7.9.1 этого Закона. Однако нам такая
попытка представляется бесперспективной: хотя эмиссия опционов и
допускает, так сказать, "на втором плане" привлечение денежных
средств потенциального покупателя на срок действия опциона (в
части цены исполнения, если по условиям опциона эта сумма уплачи-
вается в "общей стоимости" опциона одновременно с премией), "пря-
мое назначение" опциона (согласно его определению из Закона о
налоге на прибыль, а также нормам Положения), по нашему мнению, не
дает достаточных оснований для применения эмитентом опциона норм
желанного третьего абзаца подпункта 7.9.1 статьи 7 Закона о налоге
на прибыль (можно отметить такое отличие: за "привлечение" премия
уплачивается эмитентом дисконтной ценной бумаги, а за право
воспользоваться опционом - наоборот - эмитенту опциона).
Что же в итоге: с одной стороны, упомянутые нормы пункта 4.1
Закона о налоге на прибыль прямо говорят о несоответствии сумм,
получаемых при выпуске опциона эмитентом от первого покупателя,
тем критериям этого Закона, которые однозначно определяли бы их
принадлежность к валовым доходам (ведь выпуск - не продажа), но
при этом, с другой - нельзя отрицать, что поскольку в качестве
стоимости опциона может рассматриваться только сумма премии,
крайне трудно объяснить, почему же эта сумма фактически получен-
ных, несомненно, доходов в размере стоимости фактически уже
безвозвратно "проданных прав" не включается сразу же в валовые
доходы их продавца вопреки принципу "первого события" (ведь права
проданы!).
Тем более полученные при выпуске опциона денежные средства в
сумме, соответствующей цене выполнения, слишком напоминают пред-
оплату за базовый актив по опциону, чтобы нашлись аргументы
против вытекающих отсюда валово-доходных последствий (а как хоте-
лось бы, чтобы хоть какие-то суммы из тех, что уплачиваются
эмитенту в соответствии с условиями опциона при его выпуске, не
увеличивали валовые доходы эмитента хотя бы до момента исполнения
опциона)...
Таким образом, для эмитента, стремящегося воспользоваться тем
или иным финансовым инструментом с целью привлечения денежных
средств без немедленного увеличения валовых доходов, гораздо опре-
деленнее и надежнее выглядит целевая облигация предприятия.
И наконец несколько слов об НДС.
"Надежный" подпункт 3.2.1 Закона об НДС не считает объектом
налогообложения, в частности "операции по выпуску (эмиссии)... и
продаже за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение
(эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности...
включая... деривативы; обмену указанных ценных бумаг на другие
ценные бумаги...". Этого вполне достаточно. Достаточно, чтобы
"перераспределение" "общей" суммы в пользу не облагаемой НДС
премии за счет облагаемой НДС цены выполнения - если покупателем
опциона является неплательщик НДС, которого волнует только размер
"общей суммы", - явилось привлекательным обстоятельством, оправды-
вающим решение эмитировать именно опцион.
Кстати, примечательно, что и здесь: выпуск (эмиссия) - это
операция, отличная от продажи или, например, обмена...
Опционопользование
Особенности Закона о налоге на прибыль заставили нас обра-
титься к нетипичной ситуации - когда опцион перепродается -
раньше, чем к типичной - когда обязанности по опциону исполняются
эмитентом перед первым и единственным покупателем опциона.
Как отмечено выше, в подобной ситуации пункт 7.6 Закона о
налоге на прибыль, так сказать, "не успевает примениться" (ведь
торговля "...и деривативами" так и "не случается").
При этом оказывается, что слова относительно "...приобретения
материальных ценностей на срочных условиях" из подпункта 7.6.6
Закона о налоге на прибыль (несмотря на то что деривативы
отдельно упоминаются в пункте 7.6 этого Закона), а именно, "сроч-
ные условия" - это, судя по всему, не только товарный кредит или
рассрочка, но и приобретение базового актива без перепродажи
опциона.
Нужно сказать, что описанные выше проблемы эмитента опциона
(связанные с неопределенностью понятия "стоимость опциона")
имеют, так сказать, "зеркальное отражение" в проблемах покупателя
опциона. Впрочем, для него они менее критичны, чем для эмитента.
Связано это с тем, что в рассматриваемой ситуации денежные
средства, уплаченные продавцу опциона при его выпуске (премия), -
то ли расценивать их как расходы по приобретению "ценной бумаги и
дериватива" (т. е. "расходы" согласно пункту 7.6 Закона о налоге
на прибыль), то ли расценивать их как расходы по установке телефо-
на - ни в том ни в другом случае указанная сумма не может претен-
довать на включение в валовые расходы покупателя опциона.
Если опцион продан его владельцем, то по итогам такой "продажи
после купли" плательщик определит финансовый результат согласно
правилам пункта 7.6 Закона о налоге на прибыль и поступит с ним
так, как описано выше, расценивая сумму премии как компенсацию
стоимости "... и дериватива".
Если согласно опциону телефон установлен, то указанная сумма
денежных средств может быть расценена согласно подпункту 8.4.1
Закона о налоге на прибыль как "другие расходы, понесенные в связи
с таким приобретением...", а значит, будет подлежать амортизации в
качестве таковых расходов. При этом мы не считаем нужным оспари-
вать мнение ГНАУ относительно того, что "налоговая амортизация"
начинается лишь после момента ввода телефона в эксплуатацию.
Опционоотражение
Рассмотрим отражение в учете на примерах двух ситуаций: когда
приобретенный опцион успешно "отоваривается" первым его владельцем
и когда опцион этим владельцем продается до истечения срока
действия опциона.
Пример 1. Предприятие - плательщик налога на прибыль, яв-
ляющееся плательщиком НДС, приобрело опцион у оператора связи,
согласно которому цена исполнения (цена установки телефона) опре-
делена в сумме 1200 грн., а премия -120 грн. Согласно опциону на
предприятии был установлен и введен в эксплуатацию телефон,
подлежащий использованию в хозяйственной деятельности предприятия.
|---|------------------------|-----------------|------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма | Налоговый|
|п/п| | учет |грн. | учет |
| | |--------|--------| |-----|----|
| | | дебет | кредит | | ВР | ВД |
| | | счета | счета | | | |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 1 |Оплачен опцион | 371 | 311 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 2 |Получен опцион | 153 | 371 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 3 |Оплачена установка | 371 | 311 | 1200 | - | - |
| |телефона | | | | | |
| | |--------|--------|------|-----|----|
| 4 | | 641 | 644 | 200 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 5 |Установлен телефон | 153 | 371 | 1000 | - | - |
| |(выполнена проводка | | | | | |
| |линии) | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 6 | | 644 | 371 | 200 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 7 |Телефон (линия) введен в| 103, | 153 | 1120 |Увеличена |
| |эксплуатацию * - помеще-| 117* | | |(создана*)|
| |ние арендовано | | | |балансовая|
| | | | | |стоимость |
| | | | | |группы |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 8 |Произведена авансовая | 371 | 311 | 240 | 200 | - |
| |оплата услуг связи | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 9 | | 641 | 644 | 40 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 10|Получен акт на услуги |91,92...| 371 | 90 | - | - |
| |связи | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 11| | 644 | 371 | 18 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
Пример 2. Приобретенный согласно условиям примера 1 опцион
предприятие продало другому предприятию.
|---|------------------------|-----------------|------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма | Налоговый|
|п/п| | учет |грн. | учет |
| | |--------|--------| |-----|----|
| | | дебет | кредит | | ВР | ВД |
| | | счета | счета | | | |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 1 |Оплачен опцион | 371 | 311 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 2 |Получен опцион | 153 | 371 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 3 |Получена оплата за | 311 | 681 | 240 | - | 120|
| |опцион | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 4 | | 352 | 153 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 5 |Передан опцион покупа- | 377 | 741 | 240 | - | - |
| |телю | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 6 | | 971 | 352 | 120 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 7 | | 681 | 377 | 240 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 8 |Определен финансовый | 793 | 971 | 120 | - | - |
| |результат | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 9 | | 741 | 793 | 240 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
Что же касается эмитента опциона, то мы осмеливаемся давать
ему рекомендации только будучи уверенными в его крайне осмотри-
тельном отношении к любым рекомендациям.
|---|------------------------|-----------------|------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма | Налоговый|
|п/п| | учет |грн. | учет |
| | |--------|--------| |-----|----|
| | | дебет | кредит | | ВР | ВД |
| | | счета | счета | | | |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 1 |Получена оплата за | 311 | 681 | 120 | - | 120|
| |опцион | | | | | |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 2 |Передан опцион покупа- | 681 | 69 | 120 | - | - |
| |телю | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 3 | | 03 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 4 |Получена оплата за | 311 | 681 | 1200 | - |1000|
| |установку телефона | | | | | |
| |абоненту | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 5 | | 643 | 641 | 200 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 6 |Исполнены обязательства | 361 | 703 | 1200 | - | - |
| |по опциону | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 7 | | 703 | 643 | 200 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 8 | | 903 | 20... | 777 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 9 | | 681 | 361 | 1200 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 10| | 69 | 733 | 120 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 11| | 03 | -120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
| 12| Определен финансовый | 703 | 791 | 1000 | - | - |
| | результат в порядке | | | | | |
| | закрытия счетов | | | | | |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 13| | 791 | 903 | 111 | - | - |
|---| |--------|--------|------|-----|----|
| 14| | 733 | 792 | 120 | - | - |
|---|------------------------|--------|--------|------|-----|----|
В заключение остается выразить надежду, что опционы получат
достойное распространение в хозяйственной практике предприятий.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 95/01, стр. 35
[26.11.2001]
А. Голенко
бухгалтер-эксперт Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------