Перерасчёт подоходного налога на цифровых примерах за 2001 год
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 9 Декрета Кабинета Министров Украины от
26 декабря 1992 года № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с
граждан" (с изменениями и дополнениями) все предприятия,
учреждения, организации всех форм собственности и физические лица
- субъекты предпринимательской деятельности до 1 марта 2002 года
должны провести перерасчёт подоходного налога, исходя из годового
налогооблагаемого дохода по основному месту работы работников,
которые работали в этих предприятиях, учреждениях, организациях и
у частных предпринимателей по состоянию на 31.12.2001 г., и подать
сведения об окончательном перерасчёте в налоговую инспекцию до 1
марта 2002 года. Поэтому обращаю внимание, что перерасчёт
подоходного налога по совокупному налогооблагаемому доходу за 2001
год должен быть сделан до 28.02.02 г.
Учитывая, что в течение 2001 года не облагаемый налогом
минимум доходов граждан не изменялся (был 17 грн.) и действовала
шкала ставок прогрессивного налогообложения (которая также не
менялась в 2001 году), то исчисление подоходного налога по
перерасчёту необходимо проводить по основной шкале ставок (ставки
утверждены Указом Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082/95 "О
внесении изменений в Указ Президента Украины от 13 сентября 1994
года № 519 ( 519/94 )).
Шкала ставок налогообложения для исчисления подоходного налога
с доходов граждан, которая установлена согласно Указу Президента
Украины от 21 ноября 1995 года № 1082/95 "О внесении изменений в
Указ Президента Украины от 13 сентября 1994 года № 519".
================================+=================================
Месячный совокупный | Ставки и размеры
налогооблагаемый доход |
================================+=================================
До 17 грн. включительно (с | Не облагаются налогом
дохода в размере одного |
не облагаемого налогом минимума |
доходов граждан) |
--------------------------------+---------------------------------
18 грн. - 85 грн. (от 1 до 5 | 10% с суммы дохода, превышающего
не облагаемых налогом минимумов | размер одного не облагаемого
доходов граждан) | налогом минимума доходов граждан
--------------------------------+---------------------------------
86 грн. - 170 грн. (от 5 до 10 | 6 грн. 80 коп. + 15% с суммы,
не облагаемых налогом минимумов | превышающей 85 грн.
доходов граждан) |
--------------------------------+---------------------------------
171 грн. - 1020 грн. (от 10 до | 19 грн. 55 коп. + 20% с суммы,
60 не облагаемых налогом | превышающей 170 грн.
минимумов доходов граждан) |
--------------------------------+---------------------------------
1021 грн. - 1700 грн. (от 60 до | 189 грн. 55 коп. + 30% с суммы,
100 не облагаемых налогом | превышающей 1020 грн.
минимумов доходов граждан) |
--------------------------------+---------------------------------
1701 грн. и более (свыше 100 | 393 грн. 55 коп. + 40% с суммы,
не облагаемых налогом минимумов | превышающей 1700 грн.
доходов граждан) |
------------------------------------------------------------------
При этом для граждан, которые имеют право на получение льгот,
приведённых в пунктах 6.1, 6.2, 6.3, 6.4 Инструкции о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93
№ 12 ( z0064-93 ) и зарегистрированной в Министерстве юстиции
Украины 9 июня 1993 г. № 64 с соответствующими изменениями и
дополнениями, сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода
уменьшается на размер этих льгот.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного
годового налогооблагаемого дохода. Подоходный налог с годового
дохода определяется со среднемесячного дохода с учётом уплаченного
(удержанного) в течение года налога с месячных доходов.
Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного
налога определяется в гривнях, десятые и сотые доли гривни
отбрасываются (п. 2 Инструкции).
Перерасчёт подоходного налога осуществляется в следующем
порядке:
- определяется сумма годового совокупного налогооблагаемого
дохода (которая состоит из месячных совокупных налогооблагаемых
доходов, полученных как в натуральной, так и в денежной форме);
- определяется среднемесячный налогооблагаемый доход (путём
деления суммы годового совокупного налогооблагаемого дохода на 12
месяцев);
- определяется подоходный налог со среднемесячного дохода по
действующей шкале ставок налогообложения;
- определяется годовая сумма подоходного налога (путём
умножения суммы подоходного налога, рассчитанного со
среднемесячного налогооблагаемого дохода, на 12 месяцев);
- определяется результат перерасчёта как разница между суммой
подоходного налога по перерасчёту и суммой налога, начисленного в
течение года.
Согласно подпункту 9.1 вышеуказанной Инструкции при увольнении
в течение года с основного места работы (службы, обучения)
бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна составить
окончательный расчёт за отработанный период и выдать гражданину
справку по ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в
текущем году и удержанных суммах налога, которую гражданин должен
предоставить в бухгалтерию по новому месту работы (службы,
обучения). Указанная справка ф. № 3 выдается бухгалтерией по
просьбе гражданина.
Если гражданин в течение календарного года изменял место
основной работы и справку по ф. № 3 предприятию по новому месту
работы не предоставил, то перерасчёт налога по совокупному
годовому налогооблагаемому доходу осуществляется такому гражданину
за фактически отработанное время на данном (новом) предприятии.
В связи с вступлением в силу с 19 мая 2001 г. Закона Украины
от 26.04.01 г. № 2405-III ( 2405-14 ) "О внесении изменений в
ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан" суммы пособия, стоимости подарков (призов), которые
предоставляются один раз в календарный год в пределах размера
прожиточного минимума (331 грн. 05 коп.) не включаются в
совокупный налогооблагаемый доход гражданина.
Таким образом, сумма материальной помощи (включая стоимость
вещевых призов и подарков), выплаченная один раз в год в размере
331 грн. 05 коп., с 19 мая 2001 года не включается в совокупный
налогооблагаемый доход и подоходным налогом не облагается, а сумма
материальной помощи (включая стоимость вещевых призов и подарков,
выплаченная до 19 мая 2001 года, подлежит обложению подоходным
налогом на общих основаниях (ст. 7 Декрета).
При наличии у гражданина права на льготы по нескольким
причинам ему предоставляется одна из них по его выбору. Этот
порядок сохраняется при проведении окончательного расчёта
подоходного налога за соответствующий период календарного года.
Согласно п. 7.1 Инструкции в шкалу ставок прогрессивного
налогообложения внесен один не облагаемый налогом минимум доходов
граждан. Поэтому гражданам, которые имеют право на уменьшение
совокупного налогооблагаемого месячного дохода до 5,10,15 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан при исчислении
подоходного налога по совокупному налогооблагаемому доходу следует
исключить 4, 9, 14 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
в месяц (один не облагаемый налогом минимум внесен в шкалу
ставок).
Теперь рассмотрим на примерах проведение годового перерасчёта
подоходного налога по доходам граждан, которые имеют льготы.
Пример 1
Работница предприятия с 1 сентября 2001 года ушла в декретный
отпуск. 2 ноября родился ребенок. За отработанный период (январь -
август) работница получила заработную плату в сумме 2400 грн. (300
грн. х 8 мес.). Кроме того, она получила пособие по беременности и
родам в сумме 500 грн. (250 грн. х 2 мес.). В течение года
начислен подоходный налог в сумме 364 грн. 40 коп.
Делаем перерасчёт подоходного налога за 2001 год.
Согласно ст. 5 Декрета пособие по беременности и родам в
совокупный налогооблагаемый доход не включается. Для перерасчёта
подоходного налога необходимо учесть доход работницы в виде
заработной платы, т. е. 2400 грн. (за 8 месяцев).
Во время проведения перерасчёта подоходного налога за 2001
год, поскольку бухгалтерия уже имеет от работницы копию
свидетельства о рождении ребенка это обстоятельство учитывается.
Льгота на ребенка при рождении предоставляется с дня рождения
ребенка. Поэтому необходимо разделить налогооблагаемый доход (2400
грн.) на 2 периода: до и после рождения ребёнка (10 месяцев и 2
месяца).
1. Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход:
2400 грн. : 12 мес. = 200 грн.
2. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения без учёта льготы на ребёнка:
(200 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп.= 25 грн. 55 коп.
3. Начисляем сумму подоходного налога за 10 месяцев по
перерасчёту:
25 грн. 55 коп. х 10 = 255 грн. 50 коп.
4. Начисляем сумму подоходного налога с учётом льготы на
ребёнка:
(200 грн. - 17 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. =
22 грн. 15 коп.
Начисляем сумму подоходного налога за 2 месяца по перерасчёту;
22 грн. 15 коп. х 2 мес. = 44 грн. 30 коп.
Определяем сумму подоходного налога по перерасчёту за
календарный год:
255 грн. 50 коп. + 44 грн. 30 коп. = 299 грн. 80 коп.
Определяем результат перерасчёта подоходного налога как
разницу между суммой подоходного налога по перерасчёту и суммой
налога, начисленного в течение года:
299 грн. 80 коп. - 364 грн. 40 коп. = - 64 грн. 60 коп.
В данном случае сумма излишне удержанного подоходного налога в
течение календарного года подлежит зачислению в платежи следующих
месяцев до полного погашения.
Обращаем Ваше внимание на то, что расчёт приведенного примера
можно осуществить иным методом (этот метод изложен в примере 2).
Пример 2
Рабочий в 2001 г. получил доход в размере 8000 грн. и подал в
бухгалтерию документ, подтверждающий право на льготу как участника
боевых действий в Афганистане, 2 июня 2001 г. В течение года был
начислен налог 1089 грн. 25 коп.
При возникновении права на льготы в течение года они
предоставляются с месяца, в котором были поданы документы,
являющиеся основанием для получения льгот. В случае
несвоевременного предоставления документов по уважительным
причинам льгота предоставляется с месяца возникновения такого
права по решению владельца или уполномоченного им органа или
руководителя налоговой инспекции, но не ранее начала календарного
года.
В данном примере льгота предоставляется с июня месяца 2001 г.
Льгота предусмотрена в размере пятнадцати не облагаемых налогом,
минимумов доходов граждан в месяц.
Делаем перерасчёт подоходного налога:
Определяем годовой совокупный налогооблагаемый доход:
8000 грн. - (17 грн. х 14 х 7 мес.) = 6334 грн.
2. Определяем среднемесячный, налогооблагаемый доход:
6334 грн. : 12 мес. = 527 грн. 83 коп.
3. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(527 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп.= 90 грн. 95 коп.
4. Умножив полученный показатель на 12 месяцев, определим
сумму подоходного налога по перерасчёту за календарный год:
90 грн. 95 коп. х 12 мес. = 1091 грн. 40 коп.
5. Определяем результат перерасчёта подоходного налога как
разницу между суммой подоходного налога по перерасчёту и
суммой налога, начисленного в течение года:
1091 грн. 40 коп. - 1089 грн. 25 коп. = 2 грн. 15 коп.
В данном случае сумма недоудержанного подоходного налога в
течение календарного года подлежит доначислению.
Пример 3
Рабочий в 2001 г. получил за год совокупный налогооблагаемый
доход в размере 5000 грн. Он имеет одного ребёнка в возрасте до 16
лет. Кроме того, рабочий подал в бухгалтерию документ,
подтверждающий право на льготу как пострадавший от Чернобыльской
катастрофы (отнесён к 1-й категории). При подаче документов на
льготу рабочий в заявлении указал, что просит предоставить льготу
как пострадавшему от Чернобыльской катастрофы. В течение года был
удержан подоходный налог 457 грн. 80 коп.
Делаем перерасчёт подоходного налога с предоставлением льготы
как пострадавшему от Чернобыльской катастрофы. Льгота - 10 не
облагаемых налогом минимумов.
Определяем годовой совокупный налогооблагаемый доход:
5000 - (17 грн. х 9 х 12 мес.) = 3164 грн.
Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход:
3164 грн. : 12 мес. = 263 грн. 67 грн.
Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(263 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп.= 38 грн. 15 коп.
Умножив полученный результат на 12 месяцев, определяем сумму
подоходного налога по перерасчёту за календарный год:
38 грн. 15 коп. х 12 мес. = 457 грн. 80 коп.
Определяется результат перерасчёта как разницу между суммой
подоходного налога по перерасчёту и суммой налога, начисленного в
течение года:
457 грн. 80 коп. - 457 грн. 80 коп. = О
Следует обратить внимание на то, что льгота на детей до 16 лет
предоставляется только в том случае, если совокупный месячный
налогооблагаемый доход одного из родителей не превышает размера
десяти минимальных заработных плат, установленных действующим
законодательством. В настоящее время минимальная заработная плата
составляет 118 грн.
Между тем, государство не забыло и о многодетных семьях. При
начислении подоходного налога одному из родителей дополнительно
уменьшается на 50 процентов сумма начисленного подоходного налога
(Постановление Кабинета Министров Украины от 23 июня 1993 г. № 470
"О ставках налогообложения доходов работников, занятых на
подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и
уменьшении налога многодетным семьям).
Пример 4
Работница предприятия в 2001 году получила доход 7010 грн. В
октябре получила материальную помощь в размере 900 грн. При подаче
заявления на льготу в бухгалтерию она указала, что имеет троих
детей в возрасте до 16 лет. В течение года начислен подоходный
налог 609 грн. 30 грн.
Для перерасчёта подоходного налога с совокупного
налогооблагаемого дохода исключаем сумму материальной помощи в
размере 331 грн. 05 коп.
(7010 грн. + 900 грн.) - 331 грн. 05 коп. = 7578 грн. 95 коп.
1. Определяем годовой совокупный налогооблагаемый доход:
7578 грн. 95 коп. - (17 грн. х 3 х 12 мес.) = 6966 грн. 95коп.
2. Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход:
6966 грн. 95 коп. : 12 мес. = 580 грн. 58 коп.
3. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(580 грн. - 170 грн.) + 19 грн. 55 коп. = 101 грн. 55 коп.
4. Умножив полученный результат на 12 месяцев, определяем
сумму подоходного налога по перерасчёту за календарный год и
уменьшаем дополнительно на 50 процентов:
101 грн. 55 коп. х 12 мес. = 1218 грн. 60 коп. 1218 грн. 60
коп. х 50% = 609 грн. 30 коп.
5. Определяем результат перерасчёта как разницу между суммой
подоходного налога по перерасчёту и суммой налога,
начисленного в течение года:
609 грн. 30 коп. - 609 грн. 30 коп. = 0
Результат перерасчёта подоходного налога предприятия,
учреждения, организации и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности оформляют справкой ф. № 3,
которая хранится на предприятии и у частного предпринимателя.
Кроме того, по требованию работника ф. № 3 предоставляется ему для
возможности передачи налоговым органам.
Согласно ст. 12 Декрета после окончания календарного года
граждане, кроме тех, которые получали доходы только по месту
основной работы, обязаны до 1 апреля следующего года подать в
налоговый орган по месту жительства декларацию о сумме совокупного
дохода, полученного за 2001 год как по основному, так и не
основному месту работы. На основании поданной декларации налоговый
орган сделает перерасчёт подоходного налога.
При этом обращайте внимание на тот факт, что в соответствии с
Распоряжением Кабмина от 13 декабря 2001 г. № 560-р ( 560-2001-р )
могут не подавать декларацию о совокупном облагаемом налогом
доходе граждане, которые в течение отчётного 2001 календарного
года получали доходы не по месту основной работы в размерах, не
превышающих за год трех прожиточных минимумов (3 х 331,05 грн. =
993,15 грн.), установленных законом на одного трудоспособного
человека в расчёте на месяц.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№48/01, стр. 44
[27.12.2001]
Анна Мудрик
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Ватутинском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------