ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1388/6/16-1313 від 13.03.99
ДПА України розглянула звернення ДП і СП щодо правомірності
оподаткування ПДВ операцій з продажу магнітних головок нерезиденту
та правомірності включення до податкового кредиту сум ПДВ
українським виконавцем - переробником давальницької сировини і
повідомляє таке.
Згідно із Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" у разі проведення
операцій з продажу товарів, що були вивезені (експортовані)
платником податку за межі митної території України, такі операції
оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому товари вважаються
вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної
території України у разі, якщо їх вивезення (експортування)
засвідчене належно оформленою ВМД. При проведенні операцій
платниками податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній
території України, незалежно від форми розрахунків, такі операції
підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20
відсотків.
Враховуючи зазначене, якщо постачальником - ДП відповідно до
договору із замовником - іноземною фірмою було вироблено та
відвантажено одержувачу - СП продукцію на митній території
України, операції з такого продажу, у тому числі й за іноземну
валюту, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за
ставкою 20 відсотків. База оподаткування при цьому визначається
виходячи з договірної (контрактної) вартості продукції, визначеної
за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням
акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів
(обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються до ціни
товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань
оподаткування.
Відповідно до Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР
( 327/95-ВР ) "Про операції з давальницькою сировиною у
зовнішньоекономічних відносинах" давальницька сировина може
закуповуватися іноземним замовником на митній території України у
суб'єктів підприємницької діяльності України за іноземну валюту і
передаватися українському виконавцеві для її переробки.
Український виконавець отриману давальницьку сировину обліковує
поза балансом і після переробки її в готову продукцію протягом
визначеного терміну вивозить за межі митних кордонів України.
Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
"Про податок на додану вартість" встановлено, що податковий кредит
звітного періоду платника складається із сум податків, сплачених
(нарахованих) у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів
(робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових
витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних
активів, що підлягають амортизації. Враховуючи зазначене,
український виконавець - СП при отриманні давальницької сировини,
що обліковується ним поза балансом і вартість якої не відноситься
до складу валових витрат виробництва (обігу), суми ПДВ, сплачені
продавцю цієї сировини, до податкового кредиту не включає.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес - Бухгалтерія: право - податки - консультації",
N 5/1, 04.02.2002