ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 14353/7/16-1220-12 від 24.09.99
ДПА України розглянула запит латвійської фірми, яка має
контракт з ТЕЦ на переробку давальницької сировини, і повідомляє
таке.
Відповідно до Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР
( 327/95-ВР ) "Про операції з давальницькою сировиною у
зовнішньоекономічних відносинах" давальницька сировина - це
сировина, яка ввезена на митну територію України іноземним
замовником або закуплена ним за іноземну валюту на митній
території України. При ввезенні давальницької сировини на
територію України оформляється ввізна ВМД. При отриманні
українським виконавцем давальницької сировини, що закуплена
іноземним замовником на митній території України у суб'єкта
підприємницької діяльності за іноземну валюту, оформляється
здавально-приймальний документ на цю сировину, з дати підписання
якого подається до державного податкового органу письмове
зобов'язання щодо вивезення готової продукції з митної території
України.
В умовах дії Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" у разі виконання
резидентом України робіт (послуг) для нерезидента України
(власника ввезеної (закупленої на території України за іноземну
валюту) давальницької сировини) з переробки (обробки, збагачення
чи використання) давальницької сировини на території України з
подальшим вивезенням готової продукції, виробленої з цієї
сировини, за межі митної території України, такі роботи (послуги)
з переробки (обробки, збагачення чи використання) вважаються
вивезеними (експортованими) роботами (послугами) і згідно з
пп.6.2.1 ст.6 вказаного вище Закону ( 168/97-ВР ) оподатковуються
за нульовою ставкою. З цього приводу було надано роз'яснення ДПА
України листом від 20.03.98 р. N 2981/10/16-1321 ( v2981225-98 ).
При цьому у разі проведення розрахунків в іноземній валюті чи
національній валюті України за зазначені вище роботи (послуги) у
резидента України (переробника) виникає право на податковий кредит
за умови надходження валюти на банківський рахунок резидента.
Відповідно до п.11.6 ст.11 цього Закону ( 168/97-ВР ) з
урахуванням редакції Закону України від 25.12.98 р. N 368
( 368-14 ) до 01.01.2000 р. у разі вивезення (експорту) товарів
(робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних
операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), на збільшення податкового кредиту не
відноситься, а включається до валових витрат виробництва платника
податку.
Підсумовуючи викладене вище, за умови наявності експортної
ВМД на готову продукцію, виготовлену з такої давальницької
сировини, якою погашається письмове зобов'язання, вартість послуг,
що надаються нерезиденту з переробки давальницької сировини ТЕЦ,
не оподатковується ПДВ. При цьому у разі проведення розрахунків за
такі послуги сировиною чи готовою продукцією ПДВ, що сплачений
(нарахований) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг),
вартість яких включається до валових витрат з переробки (обробки,
збагачення чи використання), на збільшення податкового кредиту не
відноситься, а включається до валових витрат виробництва таких
послуг.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 5/1, 04.02.2002 р.