Фирма за счет прибыли выделяет на каждого работника средства
для питания в столовой. Прошу разъяснить, облагаются ли
подоходным налогом указанные средства.
* * *
Перед тем как ответить на вопрос, обратимся к статье 8 Декрета
Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном
налоге с граждан" ( 13-92 ) и Инструкции о подоходном налоге с
граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ).
В совокупный налогооблагаемый доход по месту основной работы
(службы, обучения) включаются полученные доходы за выполнение
трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за
выполнение работ по договорам подряда, доходы в виде дивидендов по
акциям, доходы, полученные вследствие распределения прибыли
(дохода) предприятий, учреждений, организаций, физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, а также другие доходы,
которые образовались в результате предоставления за счет средств
предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности своим работникам материальных и
социальных благ в денежной и натуральной форме.
Особое внимание следует обратить на то, что в состав
совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по месту
основной работы, относятся средства, выданные работникам (в том
числе, которые перечислены соответствующим заведениям) на питание,
за исключением стоимости питания, предусмотренного решением
правительства.
Между тем, подпунктом "г" ст. 5 Декрета предусмотрено, что в
совокупный налогооблагаемый доход не включаются компенсационные
выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмот-
ренных действующим законодательством, за исключением компенсации
за неиспользованный отпуск при увольнении.
В соответствии со ст. 9 Закона Украины от 14.10.92 г. № 2694
"Об охране труда" ( 2694-12 ) (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено право работников на льготы и компенсации за тяжелые
и вредные условия труда. Так, указанным Законом предусмотрено
обеспечение отдельных категорий работников, которые заняты на
работах с тяжелыми и вредными условиями труда, бесплатным лечебно-
профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми
продуктами.
Учитывая, что в вопросе автор сообщил, что финансирование
указанного питания осуществлено за счет прибыли, то предположим,
что речь идет не о лечебно-профилактическом питании. При таких
обстоятельствах перечисленные средства на питание работников в
столовой включаются в совокупный налогооблагаемый доход работников
на общих основаниях (п. 1 ст. 7 Декрета).
Например:
Работник получает доход в размере 400 грн. и ежемесячно
уплачивает средства на питание в столовую в размере 100 грн.
Работник имеет льготу по подоходному налогу как инвалид 2-й группы
общего заболевания (льгота предусмотрена в размере 5 не облагаемых
налогом минимумов).
При возникновении права на льготы в течение года льгота
предоставляется с месяца, в котором были поданы документы в
бухгалтерию фирмы.
При исчислении подоходного налога с совокупного налогообла-
гаемого дохода следует исключить 4 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан в месяц (один не облагаемый налогом минимум внесен
в шкалу ставок инструкции).
Определяем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения с учетом льготы по подоходному налогу:
(400 грн. + 100 грн.) - (17 грн. х 4) = 432 грн.
(432 грн. - 170 грн.) х 20 % + 19 грн. 55 коп. = 71 грн. 95
коп.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 01/02, стр. 38
[28.12.2001]
Анна Мудрик
гл. гос. налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------