Предприятие в 2001 году работало по упрощенной системе
налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%. Как
правильно рассчитать временные разницы согласно ПБУ 17 и
отразить в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности расходы
по налогу на прибыль?
* * *
Многие активы и обязательства, учитываемые предприятием, в
бухгалтерском и налоговом учёте оцениваются по-разному или
признаются в разное время. В результате такого несовпадения и
возникают временные разницы. Или, используя формулировку ПБУ 17
"Налог на прибыль", утвержденного приказом Министерства финансов
Украины от 28.12.2000 г. № 353 ( z0047-01 ), временная разница -
это разница между оценкой актива и обязательства по данным
финансовой отчётности и налоговой базой этого актива или
обязательства.
Согласно п. 2 ПБУ 17 его положения применяются к операциям,
осуществленным в 2001 году предприятиями, организациями и другими
юридическими лицами независимо от форм собственности, которые
согласно действующему законодательству являются плательщиками
налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений).
Поскольку субъект малого предпринимательства, уплачивающий
единый налог, не является плательщиком налога на прибыль (ст. 6
Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения,
учёта и отчётности субъектов малого предпринимательства"
от 03.07.98 г. № 727/98, в редакции Указа от 28.06.99г. № 746/99),
то на него не распространяется действие ПБУ 17.
Следовательно, единоналожник не определяет ни временные
разницы, ни отсроченное налоговое обязательство, ни отсроченный
налоговый актив. Поэтому счёт 54 и счёт 17 будут не задействованы.
Сумма прибыли или убытка, определённая по данным
бухгалтерского учёта (по результатам деятельности за год - кредит
субсчёта 441 "Прибыль нераспределенная" или дебет субсчёта
442 "Непокрытые убытки" соответственно), отражается в Отчёте
о финансовых результатах в статье "Чистая прибыль (убыток)"
(стр. 190 формы № 2-м).
В соответствии с п. 43 ПБУ 25 "Финансовый отчёт субъекта
малого предпринимательства", утвержденного приказом Министерства
финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 ( z0161-00 ), в статье
"Налог на прибыль" (стр. 170 Отчёта о финансовых результатах)
отражается сумма налога на прибыль, которая в соответствии
с ПБУ 17 определяется в размере текущего налога на прибыль
(налогового).
Можно удивиться, почему в этой статье отражаются не расходы по
налогу на прибыль (т.е. бухгалтерский налог на прибыль, отражаемый
по дебету субсчёта 981) - по аналогии с полной формой Отчёта о
финансовых результатах, а текущий налог на прибыль. Дело в том,
что согласно п. 33 ПБУ 3 "Отчёт о финансовых результатах",
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г.
№ 87 ( z0397-99 ), в статье "Налог на прибыль от обычной
деятельности" указывается сумма налога на прибыль, определённая
согласно ПБУ 17. Таким образом, если предприятие-единоналожник не
является плательщиком налога на прибыль, значит, оно не начисляет
ни налоговый, ни бухгалтерский налог на прибыль и ему ничего не
остаётся, как поставить в стр. 170 "Налог на прибыль" формы № 2-м
прочерк. Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчётный
период в соответствии с действующим законодательством, отражается
во вписываемой строке 131 "Единый налог", а также в составе прочих
операционных расходов в стр. 130 формы № 2-м.
В статье "Прочие операционные расходы" также отражаются (п. 39
ПБУ 25):
- административные расходы, расходы на сбыт;
- себестоимость реализованных оборотных активов (кроме
финансовых инвестиций);
- отчисления на создание резерва сомнительных долгов;
- списание безнадежных долгов;
- потери от обесценивания запасов;
- потери от операционных курсовых разниц;
- признанные экономические санкции;
- отчисления для обеспечения возмещения последующих расходов;
- другие расходы, связанные с операционной деятельностью
предприятия (за исключением расходов, включаемых в себестоимость
продукции (товаров, работ, услуг)).
Единый налог в бухгалтерском учёте отражается кредитовыми
оборотами по субсчёту 641 "Расчёты по налогам". Для удобства учёта
предприятие может ввести субсчёт третьего порядка 641/едн "Расчёты
по единому налогу".
Отражение начисления единого налога (10%) в бухгалтерском
учёте осуществляется следующим образом.
---+-------------------------------------+---------------+--------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,
п/п| | учёт | грн.
| |---------------|
| | Д-т | К-т |
---+-------------------------------------+-------+-------+--------
1 | Подписан акт выполненных работ | 361 | 703 | 4500
---+-------------------------------------+-------+-------+--------
2 | Получена выручка за выполненные | 311 | 361 | 4500
| работы | | |
---+-------------------------------------+-------+-------+--------
3 | Начислен единый налог | 84 |641/едн| 450
| (4500 х 10 : 100) | | |
------------------------------------------------------------------
В этом случае статьи Отчёта о финансовых результатах (форма №
2-м) будут заполнены следующим образом:
- стр. 010 "Доход (выручка) от реализации" - 4,5 тыс. грн.;
- стр. 131 "Единый налог" - 0,5 тыс. грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№6/02, стр. 56
[11.02.2002]
Ирина Резникова
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------