Оплатив торговые патенты, мы уменьшили на их сумму налог на
прибыль сразу, не дожидаясь периода, на который их действие
распространяется. Как доказать проверяющим нашу правоту?
* * *
Скажем сразу, абсолютно убедительные аргументы в вашу
поддержку подсказать сложно. Тем не менее попробуем кое-что
отыскать.
Итак, во-первых, п. 16.3 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
говорит об уменьшении налога на прибыль на стоимость
"приобретенных плательщиком налога торговых патентов" (примерно та
же формулировка имеется и в п. 1 ст. 9 Закона о патентовании {1}).
Однако торговый патент приобретается одновременно с его
оплатой - этот вывод прямо следует из п. 5 ст. 3 Закона о
патентовании. Да и в п. 12 Положения об изготовлении, хранении и
реализации торговых патентов {2} установлено, что
"датой приобретения торгового патента является указанная в нем
дата".
С учетом сказанного нормы п. 16.3 Закона о Прибыли можно
прочитать и так, что налог уменьшается уже в период приобретения
патента.
Таким образом, имеется неоднозначность, а значит, есть
возможность воспользоваться правилом о конфликте интересов
(п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения...").
Во-вторых, уменьшение налога на прибыль сразу при приобретении
патента можно считать справедливым - ведь деньги за него в бюджет
уже поступили.
И, наконец, в-третьих, можно провести аналогию с правилом
первого события, лежащим в основе механизма налогообложения
прибыли. В данном случае оплату патентов можно считать таким
своеобразным "первым событием" (правда, не для возникновения
валовых затрат, а для уменьшения налога).
Приведенные аргументы, может, кому-то и покажутся
недостаточными, однако некоторый шанс отбиться они таки дают. Хотя
гарантировать удачу мы рискнем только в том случае, если вы в
очень хороших отношениях с проверяющим вас инспектором или если
судья, который будет рассматривать ваше дело, превыше всего ставит
4.4.1.
Иначе дела ваши могут оказаться плохи, потому что тогда наши
общие друзья из ГНИ-ГНА будут ссылаться на абз. "е" п/п. 7.7.2
Порядка составления декларации о прибыли предприятия {3}. А в нем
сказано:
"Налог на прибыль, начисленный за отчетный (налоговый) год,
уменьшается на стоимость приобретенных плательщиком налога
торговых патентов, срок действия которых приходится на такой
отчетный период".
Впрочем, и тут кто-то из уверенных в себе найдет основания
доказывать, что Порядок, хотя и ограничивает стоимость
приобретенных патентов календарным годом, на который приходится
срок их действия, но не проясняет ситуацию полностью. Ведь при
такой формулировке данная норма не нарушается, когда, например, в
январе оплачена стоимость патента за декабрь того же года и на
стоимость этого декабрьского патента уменьшается аванс по налогу
на прибыль за январь и налог за 1 квартал.
Есть у идущих до конца еще и следующая "зацепка".
Ранее фискальная позиция косвенно подтверждалась нормами
старого бухучета. Напомним, что до 01.01.2000 г. действовало
Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от
осуществления операций, подлежащих патентованию (утверждено
приказом Минфина от 15.08.96 г. № 169 ( z0475-96 ), в редакции
приказа от 23.06.98 г. № 135 ( z0413-98 )).
Этим Положением предписывалось авансовые платежи за патенты
отражать по д-ту счета "Расходы будущих периодов" (старый счет
№ 31), а в отчетном периоде, за который осуществлялась авансовая
оплата патента, - с к-та упомянутого счета переносить
соответствующую сумму патента (в части, перекрытой налогом на
прибыль) на д-т счета "Расчетов с бюджетом" (старый 68-й счет) и в
части неперекрытой - на д-т 81 {4} ("Использование прибыли").
Новые бухучетные нормы подобного алгоритма отражения операций
по плате за патент не содержат. Поэтому с 01.01.2000 г. оснований
для фискальности в этом вопросе поубавилось.
Аргумент этот - хоть и дополнительный, но - имеется. Хотя с
другой стороны - хоть и имеется, но - дополнительный...
Так что советуем или внимательнее читать нормативы, или
помнить о клятве юных пионеров:
"[К борьбе за дело ........] всегда готов!".
{1} Закон о патентовании - см. в "Бухгалтере" № 9'2000 на с. 43-
49, изменения к нему - в "Бухгалтерской газете" № 23'2001 на
с. 4 и в "Бухгалтере" № 1-2'2002 на с. 12-13.
{2} Утверждено Постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077 - см.
"Бухгалтер" № 9'2000, с. 50.
{3} Утвержден приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214, в редакции
приказа ГНАУ от 21.01.98 г. № 37 (см. "Бухгалтер" № 14'2000,
с. 24, и № 20'2000, с. 6-7).
{4} По новому Плану счетов эту сумму следует относить в д-т 92
"Административные расходы".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№3/02, стр. 29
[01.01.2002]
А. П.
------------------------------------------------------------------