Авансовые взносы налога на прибыль. Зачем платить больше?
------------------------------------------------------------------
Данная статья посвящена вопросам, касающимся расчета авансовых
взносов налога на прибыль, подачи Уведомления о результатах такого
расчета и уплаты авансовых взносов налога на прибыль в бюджет.
Авансовый взнос - "старый знакомый"
Налог на прибыль исчисляется в соответствии с Законом Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль).
В течение отчетного (налогового) квартала плательщики налога,
за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной
продукции, уплачивают в бюджет за первый и второй месяцы такого
квартала авансовые взносы налога на прибыль.
Принцип определения сумм авансовых взносов налога на прибыль
аналогичен принципу определения самого налога на прибыль.
В п. 3 Порядка уведомления о результатах расчетов авансовых
взносов налога на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 04.08.97
№ 279 ( z0301-97 ), с изменениями и дополнениями (далее - Порядок
№ 279), говорится, что авансовые взносы начисляются по
соответствующим ставкам налога на прибыль, который исчисляется
путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму
валовых расходов и сумму амортизационных отчислений с учетом
особенностей налогообложения предприятий общественных организаций
инвалидов, предприятий - производителей специальных продуктов
детского питания, инновационных центров, нерезидентов, страховой
деятельности и особенностей перенесения убытков на следующие
налоговые периоды.
Авансовый взнос, амортизация и п. 5.9
Вынуждены обратить внимание на письмо ГНАУ от 10.10.2001 г.
№ 13606/7/15-1117 ( v1360225-01 ) (далее - письмо № 13606, см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 92), в котором говорится,
что при расчете авансовых взносов налога на прибыль база
налогообложения определяется путем уменьшения суммы
скорректированного валового дохода месяца, за который
рассчитываются авансовые взносы, на сумму валовых расходов,
приведших к возникновению этого дохода, и на сумму амортизационных
отчислений, рассчитанных как одна треть от квартальной суммы
амортизационных отчислений. В письме № 13606 также содержится
требование о применении п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
при проведении такого расчета.
Хотим обратить внимание на тот факт, что в соответствии с
абзацем третьим ст. 7 Закона Украины "О Государственном бюджете
Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г. № 2905-III ( 2905-14 ) для
целей налогообложения амортизация на основные фонды 2 и 3 групп,
выведенных из эксплуатации, не начисляется.
В связи с этим возникает вопрос: каким образом следует
учитывать балансовую стоимость выведенных из эксплуатации объектов
основных фондов групп 2 и 3 при расчете амортизационных
отчислений?
Как нам стало известно, в 2002 году налоговые органы
рекомендуют плательщикам налога вести учет балансовой стоимости
основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, по
каждому отдельному объекту и в целом по группам как суммы
балансовых стоимостей отдельных объектов таких групп. В случае
вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов групп 2
и 3 балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации
приравнивается к нулю, а балансовая стоимость соответствующей
группы уменьшается на балансовую стоимость такого объекта. При
этом амортизационные отчисления на балансовую стоимость
выведенного из эксплуатации объекта не начисляются, причем
балансовая стоимость такого объекта, числящегося на балансе по
состоянию на 01.01.2002 г., рассчитывается исходя из балансовой
стоимости соответствующей группы основных фондов пропорционально
удельному весу первоначальной стоимости этого объекта (входящего в
состав соответствующей группы) в сумме первоначальных стоимостей
всех объектов такой группы.
В отношении применения п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
можно сказать следующее.
В п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль говорится, что
плательщик налога ведет учет прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации,
ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива),
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных
предметов на складах). Данные о приросте (убыли) балансовой
стоимости таких запасов плательщик налога получает путем сравнения
их балансовой стоимости на конец отчетного квартала с их
балансовой стоимостью на начало отчетного квартала.
Напомним, что согласно п. 11.1 ст. 11 Закона о налоге на
прибыль отчетный период - это отчетный (налоговый) год и отчетный
(налоговый) квартал. Таким образом, ежемесячное ведение учета
прироста (убыли) балансовой стоимости запасов Законом о налоге на
прибыль не предусмотрено. Поэтому, по нашему мнению, ведение
такого учета ежемесячно, ссылаясь на нормы п. 5.9 ст. 5 Закона о
налоге на прибыль, при проведении расчета авансового взноса
противоречит нормам самого Закона о налоге на прибыль.
В данной ситуации у налогоплательщика есть два варианта
решения проблемы:
а) не применять положения п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль и прибегнуть к п.п. 4.4.1 ст. 4 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181), в котором говорится, что в
случае если норма закона или другого нормативно-правового акта,
изданного на основании закона, или если нормы разных законов или
нормы разных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначное
(множественное) толкование прав и обязанностей плательщиков
налогов или контролирующих органов, вследствие чего есть
возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так
и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного
согласования принимается в пользу плательщика налогов;
б) применить нормы п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль,
соблюдая одновременно требования письма № 13606 ( v1360225-01 ) и
нормы Закона о налоге на прибыль в части корректировки валовых
расходов плательщика налога, определенных ст. 5 Закона о налоге на
прибыль, помня при этом, что в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона
о налоге на прибыль учет прироста (убыли) балансовой стоимости
запасов ведется плательщиком налога ежеквартально.
Отметим, что результаты проведения ежемесячного учета прироста
(убыли) балансовой стоимости запасов могут как увеличить, так и
уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия. Наши коллеги -
бухгалтеры знают, что по спорным вопросам, аналогичным этому, у
налоговых органов на местах могут быть различные мнения.
В пользу проведения перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о
налоге на прибыль можно сказать следующее. Для тех предприятий,
которые хотят в течение квартала видеть реальную картину в
отношении налогообложения прибыли и планирования доходов и
расходов, проведение ежемесячного учета прироста (убыли)
балансовой стоимости запасов в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона
о налоге на прибыль имеет положительную сторону.
Что пишем, а что запоминаем
Согласно п. 16.3 ст. 16 Закона о налоге на прибыль налог,
подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на стоимость торговых
патентов, приобретенных плательщиком налога согласно Закону
Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской
деятельности" от 23.03.96 г. № 98/96-ВР, с изменениями и
дополнениями.
В соответствии с частью "е" п.п. 7.1.2 п. 7 Порядка
составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного
приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Порядок № 214), налог на прибыль,
начисленный за отчетный (налоговый) год, уменьшается на стоимость
приобретенных плательщиком налога торговых патентов, срок действия
которых приходится на такой отчетный период.
Таким образом, в расчете авансового платежа налога на прибыль
плательщики налога вправе учесть стоимость приобретенных торговых
патентов, приходящихся на календарный месяц, но в пределах суммы
начисленного налогового обязательства с учетом того, что согласно
части "е" п.п. 7.1.2 п. 7 Порядка № 214 в декларации о прибыли
предприятия, которая будет представлена по итогам квартала,
отрицательная разница между суммами начисленного налога на
прибыль, отражаемого в строке 41.7 приложения П к декларации, и
стоимостью приобретенных торговых патентов, отражаемой в строке
42.7 приложения П к декларации, не учитывается как переплата и не
переносится на уменьшение начисленного налога на прибыль (строка
41.7 приложения П) следующих отчетных (налоговых) периодов.
В отношении применения при проведении расчета авансового
взноса норм п. 22.3 ст. 22 Закона о налоге на прибыль, согласно
которым в случае осуществления налогоплательщиком инвестирования
строительства жилья для военнослужащих и членов их семей путем
передачи материальных активов его налоговое обязательство
уменьшается на сумму стоимости таких материальных активов по ценам
и процедуре, которые определяются по методологии, установленной
Кабинетом Министров Украины, в сумме, не превышающей размер
налогового обязательства, начисленного в течение отчетного
(налогового) периода, в котором осуществлялось такое
инвестирование, в письме ГНАУ "Об уменьшении плательщиком налога -
предприятием-инвестором авансовых платежей на сумму внесенных
инвестиций" от 09.11.2001 г. № 7187/6/15-0116 ( v7187225-01 )
уточняется, что при проведении расчета авансового взноса положения
п. 22.3 ст. 22 Закона о налоге на прибыль не применяются.
Этот вопрос так же, как и вопрос, касающийся учета суммы
начисленных в течение отчетного квартала дивидендов при расчете
авансовых взносов налога на прибыль, может стать еще одним
предметом дискуссий.
Учитывая, что в соответствии с Законом о налоге на прибыль
порядок исчисления налогооблагаемой прибыли (следовательно, и
авансовых взносов налога на прибыль) может изменяться только путем
внесения изменений в этот Закон, при проведении расчета авансового
взноса следует быть предельно внимательными в определении объекта
налогообложения.
Авансовый взнос и убытки предыдущего отчетного периода
Относительно особенностей перенесения убытков на следующие
налоговые периоды напомним, что в ст. 6 Закона о налоге на прибыль
говорится: если объект налогообложения плательщика налога из числа
резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет
отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных
отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта
налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а
также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых)
кварталов до полного погашения такого отрицательного значения
объекта налогообложения.
В случае если отрицательное значение объекта налогообложения
не погашается плательщиком налога за счет полученных им валовых
доходов в течение двадцати отчетных (налоговых) кварталов, объект
налогообложения следующих отчетных (налоговых) кварталов не
уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта
налогообложения.
В случае если по результатам следующего отчетного квартала
балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми
доходами, разница подлежит индексации согласно официальному
индексу инфляции такого отчетного квартала.
Часто возникает вопрос: как предприятию, имеющему убыток по
результатам предыдущих отчетных периодов и получившему прибыль в
первом или втором месяце отчетного квартала, рассчитать авансовый
взнос?
Предприятию, имеющему по результатам предыдущих отчетных
периодов убытки, расчет авансовых взносов следует составлять с
учетом убытков предыдущих отчетных периодов. Из суммы валовых
доходов, полученных в отчетном месяце, следует вычесть сумму
валовых расходов и амортизационных отчислений, рассчитанных за
отчетный месяц. Полученная таким образом сумма прибыли уменьшается
предприятием на сумму неперекрытых убытков за предыдущие отчетные
периоды. Если сумма убытков предыдущих отчетных периодов больше
или равна сумме прибыли за отчетный месяц, в строке 01 Уведомления
о результатах расчетов авансовых взносов налога на прибыль (далее
- Уведомление) следует поставить прочерк. При этом авансовые
взносы уплачиваться не должны. Но Уведомление с прочерками должно
быть представлено налоговому органу в соответствии с п. 6 Порядка
№ 279 ( z0301-97 ), в котором говорится, что в случае если по
результатам первого и второго месяцев квартала плательщик налога
имеет отрицательное значение объекта налогообложения, он обязан
уведомить об этом налоговый орган и не осуществляет уплату
авансовых взносов.
Заполняем Уведомление
Уведомление составляется на основании данных, полученных при
расчете авансовых взносов налога на прибыль.
При заполнении Уведомления необходимо обратить внимание на
следующее. Исходя из положений Закона о налоге на прибыль
и Порядка № 279 ( z0301-97 ) расчет авансовых взносов должен
осуществляться нарастающим итогом с начала года.
Однако существующая на сегодняшний день форма Уведомления не
предусматривает отражения результатов расчета авансовых взносов
нарастающим итогом. К примеру, в ней не предусмотрена строка, в
которой указывалась бы уплаченная сумма налога на прибыль за
предыдущие отчетные периоды.
Поэтому в форме Уведомления необходимо указывать подлежащую к
уплате сумму авансовых взносов отдельно по результатам отчетного
месяца.
Рассмотрим порядок заполнения Уведомления более подробно.
В строке 01 "Прибыль, подлежащая налогообложению" отражается
прибыль, полученная по результатам отчетного месяца, которая
рассчитывается следующим образом. Из суммы валовых доходов,
полученных в отчетном месяце, следует вычесть сумму валовых
расходов и амортизационных отчислений, рассчитанных за отчетный
месяц.
В случае если по результатам расчетов первого и второго
месяцев квартала плательщик налога имеет отрицательное значение
объекта налогообложения, он уведомляет об этом государственный
налоговый орган и не осуществляет уплату авансовых взносов.
Однако в этом случае следует помнить об угрожающем проверками
и штрафами за занижение налоговых обязательств письме № 13606.
В строке 02 "Прибыль, полученная от осуществления
хозяйственной деятельности" следует повторить значение строки 01.
В строках 03 и 04 ставятся прочерки, так как применение
понижающего коэффициента норм амортизации в 2002 году не
предусмотрено.
В строке 05 "Сумма авансового взноса налога на прибыль в
бюджет" отражается сумма авансового взноса налога на прибыль,
которую следует уплатить в бюджет. Данная сумма получается в
результате умножения суммы, отражаемой в строке 02, на ставку
налога на прибыль (30%). Сумма показателей по строке 05
Уведомления за первый и второй месяцы отчетного квартала должна
соответствовать строке 42.1 (графа 3) приложения П к декларации о
прибыли предприятия за отчетный квартал.
Отметим, что в форме Уведомления отсутствует строка, в которой
необходимо отразить стоимость торговых патентов, уменьшающих
налоговое обязательство по налогу на прибыль. В связи с этим, по
нашему мнению, сумму, отражаемую в строке 05 Уведомления, следует
уменьшить на стоимость торговых патентов за календарный месяц, но
в пределах налогового обязательства, и подать налоговому органу
вместе с Уведомлением письменное пояснение этой операции.
Рассмотрим порядок заполнения Уведомления на числовых
примерах.
Используем следующие условные данные.
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
|Валовые доходы|Валовые расходы|Сумма аморти-|Cтоимость|Убытки |
| за отчетный |за отчетный |зационных |торговых |предприя- |
| месяц |месяц (с учетом|отчислений |патентов |тия за |
| |перерасчета по|за отчетный |за |предыдущие|
| |п. 5.9) |месяц |отчетный |отчетные |
| | | |месяц |периоды |
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
| Предприятие А |
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
| 10000 | 6000 | 600 | 320 | - |
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
| Предприятие Б |
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
| 8000 | 5500 | 500 | - | 1500 |
|--------------|---------------|-------------|---------|----------|
На основании приведенных данных Уведомление должно быть
заполнено следующим образом:
|---|-------------------|--------|-------------------------------|
| № | Показатели | Код | Сумма |
|п/п| | строки |---------------|---------------|
| | | | Предприятие А | Предприятие Б |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| | 1 | 2 | 3 |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 1 | Прибыль, | 01 | 3400 = 10000 -| 500 = 8000 - |
| | подлежащая | | - 6000 - 600 |- 5500-500-1500|
| | налогообложению, | | | |
| | всего | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 2 | В том числе: | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 3 | прибыль, | 02 | 3400 | 500 |
| | полученная от | | | |
| | хозяйственной | | | |
| | деятельности | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 4 | прибыль, | 03 | - | - |
| | полученная от | | | |
| | применения | | | |
| | понижающего | | | |
| | коэффициента норм | | | |
| | амортизации | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 5 | Сумма авансового | 04 | - | - |
| | взноса налога на | | | |
| | прибыль в | | | |
| | государственный | | | |
| | бюджет, | | | |
| | строка 03 х 0,3, | | | |
| | если значение в | | | |
| | строке 03 меньше | | | |
| | или равно значению| | | |
| | в строке 01, или | | | |
| | строка 01 х 0,3, | | | |
| | если значение в | | | |
| | строке 03 больше | | | |
| | значения в | | | |
| | строке 01 | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
| 6 | Сумма авансового | 05 | 700 = 3400 x | 150 = 500 x |
| | взноса налога на | | x 0,3 - 320 | x 0,3 |
| | прибыль в бюджет, | | | |
| | строка 02 х 0,3 | | | |
| | (не заполняется в | | | |
| | случае, если | | | |
| | значение в | | | |
| | строке 03 больше | | | |
| | значения в | | | |
| | строке 01) | | | |
|---|-------------------|--------|---------------|---------------|
Срок представления Уведомления
До настоящего момента остается неурегулированным вопрос:
является ли Уведомление налоговой декларацией?
В соответствии с п. 16.7 ст. 16 Закона о налоге на прибыль
расчеты авансовых взносов осуществляются плательщиком налога
самостоятельно без представления декларации о прибыли.
Следовательно, Закон о налоге на прибыль не рассматривает
Уведомление как декларацию.
Кроме того, изменения, внесенные п.п. 19.4.12 ст. 19 Закона
№ 2181 ( 2181-14 ) в ст. 16 Закона о налоге на прибыль, коснулись
только сроков представления декларации о прибыли предприятия,
но не сроков представления Уведомления. Этот факт говорит о
том, что Уведомление не расценивается как налоговая декларация.
Отметим, что в Налоговом разъяснении относительно применения
второго предложения второго абзаца п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181
( 2181-14 ) плательщиками налога на прибыль, утвержденном приказом
ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360 ( v0360225-01 ), в котором говорится
об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах,
а также в письме ГНАУ "О некоторых вопросах исправления ошибок в
налоговой отчетности" от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116 (см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 13) речь идет только о
декларации о прибыли предприятия. Следовательно, можно сделать
вывод, что и налоговыми органами Уведомление не рассматривается
как налоговая декларация.
Лишь в письме № 13606 ( v1360225-01 ) ГНАУ, ссылаясь на
п.п. 4.1. 4 ст. 4 Закона № 2181 ( 2181-14 ), настаивает на том,
что Уведомление имеет статус налоговой декларации, поэтому за
занижение его показателей установлена ответственность в
соответствии с Законом № 2181.
Согласно п. 1.11 ст. 1 Закона № 2181 налоговая декларация,
расчет - это документ, подаваемый плательщиком налогов в
контролирующий орган в сроки и по форме, установленным
законодательством, на основании которого осуществляется начисление
и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Таким образом, в свете Закона № 2181 Уведомление только по
формальным признакам соответствует определению налоговой
декларации.
До вступления в силу Закона № 2181 Уведомление подавалось
налоговому органу в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых
взносов, т. е. до 20 числа второго и третьего месяцев такого
квартала соответственно согласно п. 16.7 ст. 16 Закона о налоге на
прибыль.
Учитывая, что письмом № 13606 Уведомление формально приравнено
к налоговой декларации, логично было бы предположить, что на
него распространяется п.п. 4.1.4 ст. 4 Закона № 2181, в котором
говорится, что налоговые декларации при уплате месячных авансовых
взносов подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который
равен календарному месяцу, в течение 20 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного (налогового)
месяца.
Тем не менее в этом же письме № 13606 уточняется, что
Уведомление подается налоговому органу в сроки, предусмотренные
для уплаты авансовых взносов.
Таким образом, по нашему мнению, Уведомление, как и ранее,
следует подавать налоговому органу согласно п. 16.7 ст. 16 Закона
о налоге на прибыль до 20 числа второго и третьего месяцев
отчетного (налогового) квартала. Думаем, что в самое ближайшее
время вопрос: является ли Уведомление действительно налоговой
декларацией, будет урегулирован и налогоплательщикам будет легче
ориентироваться в лабиринтах законодательства.
Срок уплаты авансового взноса
Вопрос, касающийся срока уплаты налога на прибыль и авансового
взноса, наиболее активно обсуждается в прессе.
Мнение налоговых органов по этому поводу однозначно - налог на
прибыль уплачивается в бюджет в соответствии с п. 16.4 ст. 16
Закона о налоге на прибыль не позднее 20 числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, а авансовые взносы уплачиваются по итогам
первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала в бюджет
согласно п. 16.7 ст. 16 Закона о налоге на прибыль до 20 числа
второго и третьего месяцев такого квартала соответственно.
Главным аргументом, выдвигаемым налоговыми органами в пользу
такого решения, является ссылка на п.п. 19.4.12 ст. 19 Закона
№ 2181, внесший изменения в Закон о налоге на прибыль в части
сроков представления декларации о прибыли, но не сроков уплаты
налога на прибыль, и на ст. 15 Закона о налоге на прибыль, в
которой говорится о том, что ставки налога на прибыль, льготы
по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления
налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисление
налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем
внесения изменений в Закон о налоге на прибыль.
Таким образом, сроки уплаты налога на прибыль, установленные
Законом о налоге на прибыль, не изменились со вступлением в силу
Закона № 2181. Но ответственность за несвоевременную уплату
налогового обязательства, по нашему мнению, должна быть
предусмотрена в соответствии именно с Законом № 2181.
Штрафовать или не штрафовать?
Хотим напомнить, что до вступления в силу Закона № 2181
( 2181-14 ) штрафные санкции к плательщику налога применялись в
соответствии с Порядком № 279 ( z0301-97 ) лишь в том случае,
если на момент проверки налоговым органом он не имел расчета
авансовых взносов налога на прибыль. Со вступлением в силу Закона
№ 2181 к плательщикам налога, не представившим налоговому органу
Уведомление в срок, определенный п.п. 4.1.4 ст. 4 этого Закона, по
всей видимости, будут применяться санкции согласно п.п. 17.1.1
ст. 17 Закона № 2181, в соответствии с которым плательщик налогов,
не подающий налоговую декларацию в сроки, определенные
законодательством, платит штраф в размере десяти не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление
или ее задержку.
На данном этапе представление налоговому органу Уведомления
в текущем отчетном периоде с указанием в нем начисленной
суммы налога на прибыль в размере меньшем, чем в предыдущем
отчетном периоде, или с прочерками на практике может быть
расценено налоговым органом как безосновательное занижение
налогоплательщиком суммы налога на прибыль.
Вследствие этого может быть осуществлена проверка соответствия
представленных Уведомлений фактически полученным результатам
хозяйственной деятельности плательщиков налогов.
В настоящее время продолжает действовать норма п. 16.7 ст. 16
Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которой штрафные
санкции за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов от
размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного периода,
не применяются. Но именно этот пункт Закона о налоге на прибыль
стал главной темой письма № 13606.
Согласно письму № 13606 п. 16.7 ст. 16 Закона о налоге на
прибыль противоречит Закону № 2181, поскольку указывает на
невозможность применения штрафных санкций за отклонение данных
авансовых расчетов от данных налоговой декларации за квартал.
Если сумма налогового обязательства по налогу на прибыль
действительно занижена, то в случае проверки предприятия налоговым
органом до наступления предельного срока представления налоговой
декларации за отчетный квартал, скорее всего, не удастся избежать
штрафных санкций, предусмотренных п.п. 17.1.3 ст. 17 Закона
№ 2181, в котором говорится, что если контролирующий орган
самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства
плательщика налогов (в случае если данные документальных проверок
результатов деятельности плательщиков налогов свидетельствуют о
занижении или завышении суммы налоговых обязательств, заявленных в
налоговых декларациях), такой плательщик налогов обязан уплатить
штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из
налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора
(обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который
приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на
который приходится получение таким плательщиком налогов налогового
уведомления от контролирующего органа, но не более двадцати пяти
процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан.
В этом случае следует помнить о п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181,
в соответствии с которым штрафы, предусмотренные этим Законом, а
также административные штрафы, которые налагаются на плательщика
налога (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не
применяются, если плательщик налогов до начала его проверки
контролирующим органом самостоятельно выявит факт занижения
налогового обязательства, а также самостоятельно погасит суммы
недоплаты и штраф в размере десяти процентов суммы такой
недоплаты. Штрафовать или не штрафовать? Об этом задумываются
налоговые органы, констатируя в своем письме № 13606, что проблема
применения штрафных санкций за отклонение данных расчетов от
данных налоговой декларации за квартал после наступления
предельного срока представления квартальной налоговой отчетности
остается нерешенной.
Надеемся, что данная проблема в скором будущем будет решена.
Причем хотелось бы, что-бы она была решена в пользу плательщиков.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№15/02, стр. 23
[21.02.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------