Бесплатная раздача образцов
------------------------------------------------------------------
1. Документальное обеспечение
С целью рекламы продаваемой продукции или товаров нередко
осуществляется бесплатная раздача образцов. Для того чтобы иметь
все основания для проведения такой рекламной акции и
соответствующего отражения ее в бухгалтерском и налоговом учете,
особое внимание следует уделить оформлению первичных документов.
Прежде всего необходимо документально подтвердить рекламный
характер акции. Таким документом является приказ руководителя, в
котором необходимо:
указать, что раздача образцов производится в целях рекламы
нового поступления товаров, плохо реализуемой продукции и т. д.;
утвердить дату (период) и место проведения рекламной акции;
утвердить перечень раздаваемых товаров и количество по каждому
наименованию;
назначить работников, ответственных за бесплатную раздачу
образцов.
Выдача образцов ответственным лицам осуществляется по
расходным накладным. На основании этих накладных товары или
продукция списываются с материально ответственных лиц (кладовщика
или продавца).
Ответственные за бесплатную раздачу образцов по окончании
рекламной акции составляют отчеты о распространении. Оставшиеся
товары должны быть возвращены на склад.
2. Отражение бесплатной раздачи образцов в составе валовых
доходов
Отражение стоимости бесплатно распространенных образцов в
составе валовых доходов получателя таких подарков вопросов не
вызывает. То есть юридические лица при получении любых товаров
бесплатно должны включить их стоимость в состав валовых доходов в
соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и дополне-
ниями).
Отражение стоимости бесплатно распространенных образцов в
составе валовых доходов распространителя (т. е. предприятия,
передающего бесплатно товары юридическим и физическим лицам)
является вопросом спорным. Официальная точка зрения ГНА Украины
изложена в письме от 23.10.2000 г. № 5837/6/15-1116 "О налоговом
учете расходов на рекламу" ( v5837225-00 ), согласно которому
"... в случае осуществления бесплатного распространения товаров
(работ, услуг) в рекламных целях, в случае если такое
распространение можно четко идентифицировать как рекламу, то такое
бесплатное предоставление товаров (работ, услуг) не включается в
состав валовых доходов налогоплательщика".
Следует учесть, что в других случаях бесплатная передача
рассматривается как продажа и приводит к возникновению валовых
доходов, исчисляемых по обычной цене.
3. Отражение бесплатной раздачи образцов в составе валовых
расходов
Так же, как и расходы на приемы и презентации, расходы на
бесплатное распространение образцов продукции и товаров в составе
валовых расходов лимитируются. Вместе все эти расходы (презентации
и бесплатная раздача товаров) не должны превышать 2%
налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного (налогового)
квартала.
Независимо оттого, включены или нет бесплатно распространенные
товары в состав лимитируемых валовых расходов, необходимо на их
стоимость уменьшить остаток запасов на начало отчетного периода в
Сведениях об остатках запасов, прилагаемых к Декларации о прибыли
предприятия.
4. Отражение бесплатной раздачи образцов в Декларации о
прибыли предприятия
Стоимость бесплатно распространенных товаров, как и расходы на
презентации, в пределах 2% налогооблагаемой прибыли предыдущего
отчетного (налогового) квартала отражается в Декларации о прибыли
предприятия по строке 21.
5. НДС в стоимости бесплатно распространенных образцов
Прежде всего следует учесть, что независимо от того, возникает
или не возникает валовой доход, налоговые обязательства при
бесплатной передаче товаров (работ, услуг) возникают всегда. Это
установлено п. 4.2 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
"О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (с изменениями и
дополнениями). Налоговые органы иной точки зрения не высказывают.
База налогообложения при продаже без оплаты определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычной.
НДС в стоимости бесплатно распространенных товаров в целях
рекламы включается в состав налогового кредита только в части
товаров, включенных в состав валовых расходов. Если стоимость
товаров превышает предельную сумму, то НДС на сумму превышения
следует исключить из налогового кредита (если в периоде
приобретения товаров НДС отнесен к налоговому кредиту в полной
сумме). Для проведения такой корректировки целесообразно составить
бухгалтерскую справку с указанием причины сторнирования налогового
кредита.
Пример 1. Предприятием приобретены товары для дальнейшей
реализации на сумму 12000 грн., в т. ч. НДС - 2000 грн. В
дальнейшем часть этих товаров на сумму 120 грн., в т. ч. НДС - 20
грн. распространена бесплатно в рекламных целях. Рекламная акция
оформлена документально. За предыдущий квартал объект
налогообложения по данным налогового учета имеет отрицательное
значение (убыток).
Справка
В связи с исключением из состава валовых расходов стоимости
товаров, бесплатно распространенных в рекламных целях на сумму 120
грн.. исключается из налогового кредита НДС в стоимости таких
товаров в сумме 20 грн.
Главный бухгалтер Симонова М. М.
В книге учета приобретения это необходимо отразить следующим
образом:
|------|---------------------------------------------|-----------|
|Графа | Наименование |Сумма, грн.|
|------|---------------------------------------------|-----------|
|По факту приобретения (приобретение товаров с правом включения в|
|налоговый кредит) |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гp. 11|Стоимость товаров без НДС | 10000 |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 12|Сумма НДС | 2000 |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 13|База налогообложения | 10000 |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 17|НДС по ставке 20% к базе налогообложения | 2000 |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|По данным Справки |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 13|База налогообложения | 100 |
| | | "сторно" |
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 17|НДС по ставке 20% к базе налогообложения |20 "сторно"|
|------|---------------------------------------------|-----------|
|гр. 24|Товары, не относящиеся к валовым расходам и | 120 |
| |не подлежащие амортизации | |
|------|---------------------------------------------|-----------|
6. Отражение бесплатной раздачи образцов в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете при бесплатной раздаче товаров доходы не
возникают. Себестоимость товаров списывается избранным методом
учета выбытия запасов (согласно ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 )) и
отражается в составе расходов текущего периода. Поскольку в
данном случае речь идет о бесплатном распространении в целях
рекламы, то списание себестоимости следует отразить в составе
расходов на сбыт. В других случаях безвозмездной передачи
это могут быть прочие операционные расходы. Сумма начисленных
налоговых обязательств и НДС в цене приобретения, не включенный
в состав налогового кредита, тоже отражаются в составе расходов
на сбыт.
Пример 2. Предприятием приобретены товары для дальнейшей
реализации на сумму 12000 грн. в т. ч. НДС - 2000 грн. В
дальнейшем часть этих товаров на сумму 120 грн., в т. ч. НДС - 20
грн. распространена бесплатно в рекламных целях. Другие операции с
этими товарами не осуществлялись. Рекламная акция оформлена
документально. Прибыль предприятия за предыдущий квартал составила
100000 грн.
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма,|
|п/п| | | |грн. |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 1 |Получены товары от |281 "Товары на |631 "Расчеты с|10000 |
| |поставщика для |складе" |отечественными| |
| |дальнейшей реализации| |поставщиками" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 2 |НДС в стоимости |641 "НДС" |631 "Расчеты с| 2000 |
| |полученных товаров |"Расчеты по |отечественными| |
| | |налогам" |поставщиками" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 3 |Распространены товары| | | |
| |бесплатно в рекламных| | | |
| |целях: | | | |
| |при использовании | | | |
| |счетов класса 8 |84 "Прочие опе- |281 "Товары на| 100 |
| | |рационные |складе" | |
| | |расходы" | | |
| | | | | |
| |при использовании |93 "Расходы на |281 "Товары на| 100 |
| |счетов класса 9 |сбыт" |складе" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 4 |Начислены налоговые | | | |
| |обязательства | | | |
| |(обычной ценой | | | |
| |считается цена | | | |
| |приобретения): | | | |
| |при использовании |84 "Прочие опе- |641 "НДС" | 20 |
| |счетов класса 8 |рационные |"Расчеты по | |
| | |расходы" |налогам" | |
| | | | | |
| |при использовании | | | |
| |счетов класса 9 |93 "Расходы на |641 "НДС" | 20 |
| | |сбыт" |"Расчеты по | |
| | | |налогам" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
Пример 3. Предприятием приобретены товары для дальнейшей
реализации на сумму 12000 грн., в т. ч. НДС - 2000 грн. В
дальнейшем часть этих товаров на сумму 120 грн., в т. ч. НДС - 20
грн. распространена бесплатно в рекламных целях. Рекламная акция
оформлена документально. За предыдущий квартал объект
налогообложения по данным налогового учета имеет отрицательное
значение (убыток).
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма,|
|п/п| | | |грн. |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 1 |Получены товары от |281 "Товары на |631 "Расчеты с|10000 |
| |поставщика для |складе" |отечественными| |
| |дальнейшей реализации| |поставщиками" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 2 |НДС в стоимости |641 "НДС" |631 "Расчеты с| 2000 |
| |полученных товаров |"Расчеты по |отечественными| |
| | |налогам" |поставщиками" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 3 |Распространены товары| | | |
| |бесплатно в рекламных| | | |
| |целях: | | | |
| |при использовании |84 "Прочие |281 "Товары на| 100 |
| |счетов класса 8 |операционные |складе" | |
| | |расходы" | | |
| | | | | |
| |при использовании |93 "Расходы на |281 "Товары на| 100 |
| |счетов класса 9 |сбыт" |складе" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 4 |Начислены налоговые | | | |
| |обязательства | | | |
| |(обычной ценой | | | |
| |считается цена | | | |
| |приобретения): | | | |
| |при использовании |84 "Прочие опе- |641 "НДС" | 20 |
| |счетов класса 8 |рационные |"Расчеты по | |
| | |расходы" |налогам" | |
| | | | | |
| |при использовании |93 "Расходы на |641 "НДС" | 20 |
| |счетов класса 9 |сбыт" |"Расчеты по | |
| | | |налогам" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 5 |Сторнирована сумма |641 "сторно" |631 "сторно" | 20 |
| |налогового кредита на|"Расчеты по |"Расчеты с | |
| |сумму расходов, не |налогам" |отечественными| |
| |включаемых в состав | |поставщиками" | |
| |валовых расходов | | | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
| 6 |Сумма сторнированного| | | |
| |налогового кредита | | | |
| |включена в состав | | | |
| |расходов на сбыт: | | | |
| |при использовании |84 "Прочие опе- |631 "Расчеты с| 20 |
| |счетов класса 8 |рационные |отечественными| |
| | |расходы" |поставщиками" | |
| | | | | |
| | | | | |
| |при использовании |93 "Расходы на |631 "Расчеты с| 20 |
| |счетов класса 9 |сбыт" |отечественными| |
| | | |поставщиками" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|------|
В последнее время большую популярность приобрело размещение в
целях рекламы логотипа и прочей информации о предприятии на
блокнотах, карандашах, ручках, пепельницах и т. д. Эти товары
следует учитывать как прочие материалы или в составе товаров,
расходы на нанесение рекламной информации относить на увеличение
их стоимости. Если канцтовары будут использованы работниками
предприятия в собственной деятельности, то они списываются в общем
порядке без ограничений. Если эти предметы будут распространены
бесплатно, то учет осуществляется как при бесплатной раздаче
образцов собственной продукции и продаваемых товаров с учетом всех
ограничений, изложенных в данной статье. Обычной ценой для
исчисления НДС будет цена приобретения с учетом расходов на
нанесение информации.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 04/02, стр. 45
[01.01.2002]
Лариса Церетели
аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье (http//:www.mirage.zp.ua)
------------------------------------------------------------------