УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Доверительное управление или ответственное хранение?
В последнее время в аудиторской практике приходится
сталкиваться со случаями, когда предприятие, чье имущество
временно не используется, хочет передать его в пользование, без
перехода права собственности, другому предприятию для
использования этого имущества в хозяйственном обороте.
Стремясь к оптимизации налогообложения, предприятия выбирают
между договорами ответственного хранения с использованием в
хозяйственном обороте и доверительного управления, останавливая
свой выбор на передаче собственного имущества другому предприятию
в ... доверительное управление (!). Логика предприятий в этом
вопросе ясна:
- имущество, полученное плательщиком налога по договорам
доверительного управления и ответственного хранения, не
является объектом налогообложения по налогу на прибыль
(п.п. 7.9.1. Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятия" ( 334/94-ВР ) (в редакции от 22.05.1997г.
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) ), далее - Закон 1);
- одновременно это имущество не является объектом
налогообложения и по НДС, так как п.п. 3.1.1. Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3.04.1997г.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон 2) определено, что
объектом НДС является продажа товаров (работ, услуг), а п.
1.4. Закона 2 такие операции не считаются продажей, ибо нет
момента перехода права собственности;
- платеж, получаемый предприятием за пользование его
имуществом определенный срок, - это проценты (п. 1.10.
Закона 1) и согласно п.п. 3.1.1. Закона 2 рассматривается
как объект налогообложения по НДС, так как не является
процентами от обращения валютных ценностей;
- договор ответственного хранения с использованием в
хозяйственном обороте имеет дополнительный, в сравнении с
договором доверительного управления, объект
налогообложения - предоставление права пользования
имуществом, и если передача имущества не является объектом
налогообложения, то предоставление права пользования
имуществом есть продажа услуги, которая уже является
объектом налогообложения, к тому же должна быть
предварительно еще и оценена.
С этой точки зрения передача имущества в доверительное
управление представляется более привлекательной. Но тут мы
сталкиваемся с трудностями правового характера.
В ныне действующем Гражданском Кодексе ( 1540-06 ) от
18.07.1963г. есть понятие такого вида обязательств как хранение и
ответственность в связи с ним (гл. 36, ст. 413-424). Понятие
хранения (ответственного хранения) дается и в п. 1.24 Закона 1,
согласно с которым ответственное хранение - это хозяйственная
операция плательщика налога, которая предусматривает передачу
согласно с договором хранения материальных ценностей на хранение
другому лицу без права их использования в хозяйственном обороте
такого физического или юридического лица, с последующим возвратом
этих материальных активов плательщику налога без изменения их
качественных или количественных характеристик. Однако, ст. 416 ГК
определяется, что хранитель не имеет права пользоваться переданным
ему на сохранение имуществом, если иное не предусмотрено
договором, т.е. тот самый дополнительный объект налогообложения, о
котором шла речь выше.
В то же время, в действующем законодательстве отсутствует
определение договоров на доверительное управление имуществом.
Перечень доверительных операций дан в настоящее время только
в ст. 4 Декрета КМУ "О доверительных обществах" N 23-93 ( 23-93 )
от 17.03.1993г. В этот перечень входят и операции, связанные с
передачей имущества, - хранение и распоряжение активами
доверителя. При этом доверительные операции (представительская
деятельность согласно договору, заключенного между доверителями
относительно их прав собственности) могут осуществляться согласно
со ст. 1 Декрета КМУ 23-93 только обществами с дополнительной
ответственностью, созданными в соответствии с гл. 3 Закона Украины
"О хозяйственных обществах" от 19.09.1991г. N 1576-ХII ( 1576-12 ).
Таким образом, правовая специфика договоров доверительного
управления нивелирует их налоговую привлекательность и сужает
возможности пользования договорами на передачу имущества в
доверительное управление.
Однако, это реалии настоящего времени. В проекте Гражданского
Кодекса (законопроект N 935) введено такое понятие как вещевое
право на чужое имущество (ст. 397 законопроекта ГК N 935). К видам
вещевого права относятся и право пользования, которое в проекте
Гражданского Кодекса называется <сервитутом>. Статьей 405 этого
Кодекса установлено, что сервитут ограничивает объем прав
относительно пользования чужим имуществом, может быть
регламентирован на определенный срок либо без определения срока,
может быть платным либо бесплатным в зависимости от договорных
либо других обязательств, имеет ряд законодательных ограничений.
Видимо, введение нового ГК повлечет за собой и изменения в
налоговом законодательстве.
Директор
АФ "Аналитик-Профит" Е.Леви