Наше предприятие заключило импортный внешнеэкономический
договор с нерезидентом на разработку программного обеспечения.
Готовые программы будут переданы нам по сети Интернет
или ввезены через границу на CD. Какими таможенными
документами оформляется данная операция и каковы особенности
ее налогообложения?
* * *
Как известно, в соответствии с Таможенным кодексом товары и
иные предметы, перемещаемые (ввозимые, вывозимые) через таможенную
границу Украины, подлежат обязательному декларированию и
таможенному оформлению.
Перемещение компьютерных программ имеет свои особенности.
Рассмотрим их применительно к каждой из описанных вами ситуаций.
Программы передаются через Интернет
В этом случае никаких сложностей не возникает. В письме
от 23.11.99 г. № 10/1-3690-ЕП ( v3690342-99 ) {1} Гостаможслужба
разъяснила, что законодательством Украины не предусмотрено
декларирование таможенным органам работ, услуг и объектов
интеллектуальной собственности, поэтому программные продукты,
передаваемые по каналам Интернет, таможенному декларированию не
подлежат.
Программы ввозятся в Украину на дискетах
В письме Гостаможслужбы от 27.07.2001 г. № 3/24-3743-ЕП
( v3743342-01 ) {2}, в частности, сообщается, что в соответствии
с методическими рекомендациями ООН "Статистика международной
торговли: концепции и определения"
"дискеты и лазерные диски CD ROM с записанными на них
программами и/или данными, разработанными на заказ; аудио-
и видеопленки с оригинальными записями; индивидуально
выполненные чертежи (технико-экономические обоснования,
проектно-конструкторские и дизайнерские разработки) и т. п.
рассматриваются как выполнение работ или услуг.
Поскольку суть процедуры декларирования товаров таможенным
органам состоит в возможности осуществления контроля за
соответствием внесенных в декларации сведений о товарах путем
физического осмотра и оценки этих товаров, таможенные органы
не осуществляют таможенный контроль за экспортом и импортом
указанных выше работ и услуг, не производят их таможенное
оформление (ГТД не оформляется). Такие работы и услуги не
являются объектом учета таможенной статистики и не подлежат
включению в статистику международной торговли товарами".
В то же время Гостаможслужба указала, что запакованные дискеты
и лазерные диски CD ROM с записанными на них программами или
данными, разработанными для общего пользования или в коммерческих
целях (то есть не на заказ), к которым, как правило, прилагается
инструкция для пользователя, а также аудио- и видеопродукция,
записанная для общего и коммерческого использования, сборники
типовых проектов и чертежей - относятся к товарам. {3}
Поэтому по таким товарам, содержащим объекты интеллектуальной
собственности, оформляется грузовая таможенная декларация, а
определение их таможенной стоимости осуществляется в соответствии
со ст. 16 Закона "О Едином таможенном тарифе" ( 2097-12 ).
При этом Гостаможслужба сослалась на свое же письмо
от 31.03.99 г. № 14/1-954-ЕП ( v-954342-99 ) {4}, в котором
говорится, что поскольку стоимость носителей никак не отделяется
от стоимости программного обеспечения, для таможенного
налогообложения учитывается общая их стоимость.
Итак, на наш взгляд, критерием разграничения здесь может быть
тип договора:
- если происходит поставка партии дискет (дисков и т. п.)
с неким интеллектуальным продуктом - такой товар таможенно
оформляется;
- если же речь идет о подряде на изготовление
интеллектуального продукта - нет.
В вашем случае программное обеспечение для общего пользования
не предназначено и разработано оно по вашему заказу в соответствии
с договором подряда. Следовательно, таможенному оформлению оно не
подлежит.
С мнением Гостаможслужбы относительно недекларирования
программных продуктов, приведенным в письме от 27.07.2001 г.
№ 3/24-3743-ЕП, согласилась и ГНАУ, которая письмом от 15.08.2001
№ 11063/7/16-1201 ( v1201225-01 ) {5} направила в местные
налоговые для практического использования разъяснение
Гостаможслужбы относительно порядка обложения НДС при перемещении
через таможенную границу Украины проектно-конструкторской и другой
документации, компьютерных программных продуктов, баз данных
и прочих интеллектуальных продуктов. {6} Как видим, для
интеллектуальных продуктов такого рода действительно нет границ.
А теперь - о налогообложении.
Ваша операция квалифицируется как импорт работ (услуг). В этом
случае даты возникновения налоговых обязательств и права на
налоговый кредит у плательщика налога определяются в соответствии
с п/п. 7.3.6 и 7.5.2 Закона об НДС ( 168/97-ВР ).
Таким образом, при проведении операций по импорту услуг на
дату первого события (оплаты или подписания акта) начисляются
налоговые обязательства, которые отражаются по стр. 7 декларации
по НДС. В следующем налоговом периоде указанная по этой строке
сумма НДС включается в налоговый кредит и отражается по стр. 12.4
декларации (если стоимость таких услуг входит в состав валовых
затрат или подлежит амортизации).
{1} См. "Бухгалтерскую газету" № 44'99, с. 19.
{2} См. "Бухгалтерскую газету" № 32'2001, с. 15.
{3} А значит, подлежат таможенному оформлению.
{4} См. "Бухгалтерскую газету" № 32'2001, с. 15.
{5} См. "Бухгалтер" № 32'2001, с. 70.
{6} Кстати, в "Вестнике налоговой службы Украины" № 3/2002
(с. 43) работники ГНАУ подтвердили неизменность своего подхода
к декларированию интеллектуальных продуктов.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№6/02, стр. 31
[01.02.2002]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------